Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ закрепил переходные меры поддержки малого и среднего бизнеса, адаптирующегося к налоговым изменениям 2026 года. Закон затрагивает три направления: освобождение от НДС для общепита на УСН с 1 апреля до конца 2026 года без привязки к уровню зарплат, исключение процентов по вкладам из расчёта НДС-статуса ИП на УСН, а также расширенный порядок применения пониженных страховых взносов МСП с возможностью суммирования выручки по всем льготируемым видам деятельности. ФНС в информации от 27.04.2026 разъяснила порядок применения новых норм, включая переходные механизмы — вычет «входного» НДС с периода ПСН, смену объекта налогообложения по УСН задним числом до 1 июня 2026 года и перерасчёт страховых взносов за январь–март.
Освобождение от НДС для общепита на УСН: условия и порядок действий до конца 2026 года
С 1 апреля до 31 декабря 2026 года предприятия общепита на УСН освобождены от НДС без привязки к уровню средней зарплаты за 2025 год — достаточно подтвердить долю доходов от общепита не менее 70%.
Федеральный закон № 104-ФЗ временно снял одно из двух условий, которые ранее необходимо было одновременно выполнять для получения освобождения от НДС в сфере общественного питания. До принятия закона бизнес на УСН должен был подтвердить и долю доходов от общепита не менее 70% за предыдущий год, и соответствие средней заработной платы сотрудников среднеотраслевому уровню по региону. С 1 апреля 2026 года и до конца года условие о средней зарплате за 2025 год не применяется. Единственное требование — доля доходов от основного вида деятельности за 2025 год составляет не менее 70%.
Практическое следствие для касс: освобождение от НДС требует перенастройки контрольно-кассовой техники на выдачу чеков без НДС. Чеки, пробитые с 1 апреля 2026 года с учтённым НДС, подлежат исправлению через корректирующие фискальные документы. ФНС прямо указала на такую возможность в своём комментарии.
Временный характер послабления означает, что к 2027 году общепиту необходимо привести уровень зарплат сотрудников в соответствие со среднеотраслевыми показателями по региону. В противном случае освобождение от НДС на следующий налоговый период сохранено не будет.
НДС для ИП на УСН, превысивших лимит 20 млн рублей за счёт процентов по вкладам
Проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах исключаются из расчёта дохода при определении НДС-статуса ИП на УСН с 1 апреля 2026 года.
Закон № 104-ФЗ устранил ситуацию, при которой ИП на УСН утрачивали право на освобождение от НДС исключительно из-за процентного дохода по банковским вкладам и остаткам на расчётных счетах. С 1 апреля 2026 года для определения НДС-статуса применяется следующий порядок: из общего дохода за 2025 год вычитаются суммы процентов по вкладам и остаткам на счетах. Если полученная величина не превышает 20 млн рублей, а совокупный доход за 2025 год не превышает 60 млн рублей — ИП получает освобождение от уплаты НДС.
Норма распространяется также на ИП, которые в 2025 году совмещали УСН и патентную систему налогообложения, но утратили право на ПСН с 1 января 2026 года.
Переходное обязательство: НДС, начисленный за 1 квартал 2026 года, необходимо отразить в декларации по НДС за этот период. Освобождение действует с 1 апреля, поэтому обязательства за январь–март сохраняются в полном объёме.
Вычет «входного» НДС при переходе с патента на УСН или ОСН
ИП, перешедшие с ПСН на общую или упрощённую систему налогообложения с 2026 года с НДС по общим ставкам, получили право принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ и услуг в период применения патента в 2025 году. Закон устанавливает одно обязательное условие: товары, работы, услуги не должны быть использованы в деятельности, облагавшейся в рамках ПСН.
Пример применения вычета
ИП в декабре 2025 года на патенте закупил партию товара с НДС. Товар не был реализован до конца действия патента. С 1 января 2026 года ИП перешёл на УСН + НДС по общим ставкам. В этом случае «входной» НДС по нереализованному товару может быть принят к вычету, поскольку товар не был использован при применении ПСН.
Переход на УСН или смена объекта налогообложения до 1 июня 2026 года
Для ИП, применявших ПСН в декабре 2025 года и утративших право на патент из-за превышения дохода 20 млн рублей за 2025 год, закон предусматривает два варианта:
подать уведомление о переходе на УСН с 1 января 2026 года — срок подачи до 1 июня 2026 года;
сменить объект налогообложения по УСН — например, с «доходов» на «доходы минус расходы» задним числом с начала 2026 года.
Эта возможность доступна двум категориям налогоплательщиков: ⒈ ИП, совмещавшим общий режим и патент (ОСН + ПСН) в 2025 году; ⒉ ИП, перешедшим с ПСН на УСН с начала 2026 года. Фактически закон позволяет ретроспективно выбрать наиболее выгодный налоговый режим с учётом уже известных финансовых результатов.
Уменьшение доходов на НДС при отгрузке в счёт авансов, полученных до 2026 года
Отдельная переходная норма касается ситуаций, когда аванс был получен без НДС в 2025 году или ранее и учтён в доходах по УСН, а отгрузка товаров (работ, услуг) произошла уже после 1 января 2026 года с начислением НДС. В таком случае доходы по УСН уменьшаются на сумму НДС, начисленного при отгрузке.
Аналогичное право предоставлено бизнесу, который перешёл на уплату НДС с 2025 года и ранее признал авансы в доходах без НДС. Норма исключает двойное экономическое бремя, когда налогоплательщик вынужден платить НДС с отгрузки, уже включив полную сумму аванса в налоговую базу по УСН.
Пониженные страховые взносы МСП: суммирование выручки по льготируемым видам деятельности
Для выполнения условия о 70% доле доходов при применении пониженных страховых взносов разрешено суммировать выручку по всем видам деятельности, попадающим под льготу, а не только по основному.
Закон № 104-ФЗ расширил порядок расчёта доли доходов для целей применения пониженных ставок страховых взносов МСП. До внесения изменений 70-процентный порог рассчитывался исходя из выручки по основному виду деятельности. Теперь разрешено суммировать доходы по всем видам деятельности, попадающим под льготу — как по основному, так и по дополнительным.
ФНС обращает внимание на необходимость документального подтверждения выручки по каждому виду деятельности. Подтверждающие документы следует сохранять, поскольку налоговый орган вправе запросить их при проведении камеральных и выездных проверок.
Пониженные взносы для МСП обрабатывающей отрасли без ретроспективного условия
Для субъектов МСП обрабатывающей отрасли установлено отдельное правило: пониженные страховые взносы применяются в текущем периоде без необходимости подтверждать 70-процентную долю доходов за предыдущий год. Условие о доле доходов оценивается по результатам текущего периода.
Перерасчёт страховых взносов за январь–март 2026 года
При соответствии условиям применения пониженных ставок по итогам 1 квартала 2026 года бизнесу необходимо произвести перерасчёт страховых взносов за январь–март. Это означает, что МСП, начавшие платить взносы по стандартным ставкам с начала 2026 года, смогут пересчитать обязательства по пониженным ставкам ретроспективно — при условии подтверждения соответствия критериям по итогам первого квартала.
Используемые нормативные акты
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ
Информация ФНС России от 27.04.2026
Вопросы по применению изменений
Обязателен ли перерасчёт страховых взносов за январь–март, если МСП обрабатывающей отрасли только с апреля установило соответствие условиям?
Да, перерасчёт обязателен при подтверждении соответствия критериям по итогам 1 квартала 2026 года. Закон прямо предусматривает ретроспективное применение пониженных ставок к взносам за январь–март. Для проведения перерасчёта необходимо подготовить документальное обоснование доли доходов от льготируемых видов деятельности за этот период.
Какие документы подтверждают долю доходов при суммировании выручки по нескольким видам деятельности?
ФНС не установила закрытого перечня подтверждающих документов. На практике доля доходов подтверждается данными бухгалтерского и налогового учёта: книгами учёта доходов и расходов, банковскими выписками, первичными документами по реализации, а также налоговыми декларациями за соответствующий период. Рекомендуется обеспечить раздельный учёт выручки по каждому виду деятельности, попадающему под льготу.
Требуется ли подавать уточнённую декларацию по НДС за 1 квартал, если кассовые чеки общепита с апреля были пробиты с НДС и затем исправлены корректирующими документами?
НДС-декларация за 1 квартал отражает обязательства за январь–март 2026 года, то есть за период до вступления в силу освобождения. Корректирующие фискальные документы по чекам, ошибочно пробитым с НДС с 1 апреля, относятся ко 2 кварталу. Соответственно, уточнённая декларация за 1 квартал по этому основанию не подаётся — корректировки учитываются в отчётности за 2 квартал 2026 года.
Может ли ИП на УСН «доходы» принять к вычету НДС по товарам, приобретённым на патенте в декабре 2025 года и не реализованным в рамках ПСН?
Право на вычет «входного» НДС при переходе с ПСН предусмотрено законом при одном условии: товары, работы, услуги не были использованы в деятельности на патенте. Если товар приобретён в декабре 2025 года на ПСН и не был реализован до утраты права на патент, формально условие соблюдается. Однако следует учитывать, что на УСН «доходы» механизм применения вычета по НДС ограничен — вычет актуален при переходе на ОСН или при наличии обязанности по уплате НДС на УСН.
Распространяется ли исключение процентов из дохода на ИП, совмещавших УСН и ПСН только часть 2025 года?
Закон не устанавливает требования о совмещении УСН и ПСН в течение всего 2025 года. Норма распространяется на ИП, которые превысили лимит 20 млн рублей за 2025 год исключительно за счёт процентов по вкладам и остаткам на счетах. Период применения ПСН в 2025 году — полный год или его часть — значения для расчёта НДС-статуса не имеет, если прочие условия соблюдены (совокупный доход не превышает 60 млн рублей, а доход без процентов — 20 млн рублей).
