Налогоплательщики ЕСХН вправе учитывать расходы от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлениями Правительства РФ от 15.07.2009 № 560 и от 10.06.2010 № 431. При стихийных бедствиях, пожарах, эпизоотиях и других чрезвычайных ситуациях потери учитываются в полном размере без применения нормативов на основании подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. С 1 сентября 2025 года в Законе № 260-ФЗ вступает в силу новое понятие “утраты (гибели) сельскохозяйственных животных”, которое объединяет падеж, убой и изъятие для уничтожения.
Нормативные определения падежа и вынужденного убоя
НК РФ не содержит собственных определений ключевых терминов, отсылая к отраслевому законодательству через ст. 11 НК РФ
Подпункт 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ позволяет налогоплательщикам ЕСХН уменьшать полученные доходы на расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных. Однако сам НК РФ не раскрывает содержание этих понятий. Статья 11 НК РФ устанавливает, что институты, понятия и термины других отраслей законодательства применяются в налоговом законодательстве в том значении, в каком они используются в этих отраслях.
Падеж сельскохозяйственных животных определен в ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2011 № 260-ФЗ “О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон “О развитии сельского хозяйства” как смертность сельскохозяйственных животных вследствие:
заразных болезней, включенных в перечень, утвержденный уполномоченным органом
массовых отравлений
стихийных бедствий
пожаров
Эволюция понятия вынужденного убоя
До 1 марта 2019 года Закон № 260-ФЗ содержал определение вынужденного убоя сельскохозяйственных животных — убой, осуществляемый в порядке, установленном ветеринарным законодательством РФ. Это определение было исключено из законодательства.
С 1 сентября 2025 года в ч. 15 ст. 2 Закона № 260-ФЗ вводится новое понятие — утрата (гибель) сельскохозяйственных животных. Под ней понимаются имевшие место в период действия договора сельскохозяйственного страхования:
падеж сельскохозяйственных животных
убой (уничтожение) сельскохозяйственных животных
изъятие сельскохозяйственных животных для целей их уничтожения
Указанные события должны произойти в результате наступления обстоятельств, предусмотренных ч. 2 ст. 8 Закона № 260-ФЗ.
Нормы расходов для налогового учета при ЕСХН
Расходы учитываются в пределах норм, утвержденных двумя постановлениями Правительства РФ для разных категорий потерь
Правительство РФ утвердило две группы нормативов для различных видов потерь:
⒈ Нормы расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных установлены постановлением Правительства РФ от 10.06.2010 № 431. Эти нормативы применяются при определении налоговой базы по ЕСХН в случаях, когда убой осуществляется по ветеринарным показаниям.
⒉ Нормы расходов в виде потерь от падежа птицы и животных утверждены постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 № 560. Данные нормативы регулируют учет естественной смертности животных и птицы в пределах допустимых значений.
Минфин России в письме от 07.09.2007 № 03-11-04/1/21 подтвердил право налогоплательщиков ЕСХН учитывать при определении налоговой базы расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя в пределах указанных норм.
Применение норм в обычных обстоятельствах
При определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы от потерь, не превышающие установленные нормативы. Превышение норм не учитывается в составе расходов и относится на финансовый результат организации за счет собственных средств.
Такой порядок действует в отношении потерь, произошедших в обычных условиях хозяйственной деятельности, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, для которых установлен особый режим учета.
Условия признания расходов от потерь
Расходы должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и иметь надлежащее документальное подтверждение
Пункт 3 ст. 346.5 НК РФ устанавливает, что расходы, перечисленные в п. 2 данной статьи, учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Это означает, что расходы от падежа и вынужденного убоя должны быть:
экономически обоснованными — потери должны быть связаны с производственной деятельностью предприятия
документально подтвержденными — наличие первичных документов, оформленных в установленном порядке
направленными на получение дохода — расходы возникают в процессе деятельности, целью которой является получение выручки
Документальное подтверждение потерь
Основным документом, подтверждающим факт падежа или вынужденного убоя, является акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж). Порядок оформления такого акта регламентирован методическими рекомендациями Минсельхоза России:
пункт 180 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 № 26
пункт 27 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 № 73
Акт должен содержать сведения о количестве павших или вынужденно забитых животных, причинах выбытия, их стоимостной оценке. При вынужденном убое по ветеринарным показаниям к акту прилагаются соответствующие заключения ветеринарной службы.
Особый порядок учета расходов при чрезвычайных ситуациях
При стихийных бедствиях, пожарах, авариях, эпизоотиях расходы учитываются в полном размере без применения нормативов
Подпункт 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ устанавливает специальный режим учета потерь, произошедших в результате чрезвычайных обстоятельств. В отличие от обычного порядка, предусмотренного подп. 42 той же статьи, потери от падежа и вынужденного убоя в таких случаях учитываются в полном размере без ограничения нормативами.
Перечень чрезвычайных ситуаций
Законодательство относит к чрезвычайным обстоятельствам следующие события:
стихийные бедствия — землетрясения, наводнения, ураганы, засухи и другие природные явления
пожары — возгорания, приведшие к гибели животных
аварии — техногенные катастрофы на производственных объектах
эпизоотии — массовые инфекционные заболевания животных
другие чрезвычайные ситуации — события, официально признанные таковыми компетентными органами
Отличие от обычного порядка учета
Основное различие между двумя режимами учета потерь:
| Параметр | Обычные обстоятельства (подп. 42) | Чрезвычайные ситуации (подп. 44) |
|---|---|---|
| Основание учета | Постановления № 560 и № 431 | Факт чрезвычайной ситуации |
| Лимит расходов | В пределах утвержденных норм | В полном объеме без ограничений |
| Документы | Акт выбытия + соответствие нормам | Акт выбытия + подтверждение ЧС |
| Превышение норм | Не учитывается | Не применяется |
Для признания расходов в полном объеме налогоплательщику необходимо документально подтвердить факт наступления чрезвычайной ситуации. Таким подтверждением могут служить справки МЧС, акты ветеринарной службы об эпизоотии, заключения пожарной инспекции и другие официальные документы.
Используемые нормативные акты
Налоговый кодекс РФ (ст. 11, п. 1 ст. 252, подп. 42, 44 п. 2 ст. 346.5)
Федеральный закон от 25.07.2011 № 260-ФЗ “О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон “О развитии сельского хозяйства” (ч. 3 ст. 2, ч. 15 ст. 2, ч. 2 ст. 8)
Постановление Правительства РФ от 10.06.2010 № 431 “Об утверждении норм расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных”
Постановление Правительства РФ от 15.07.2009 № 560 “Об утверждении норм расходов в виде потерь от падежа птицы и животных”
Приказ Минсельхоза России от 31.01.2003 № 26 “Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях” (п. 180)
Приказ Минсельхоза России от 02.02.2004 № 73 “Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях” (п. 27)
Письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-11-04/1/21
Вопросы по применению разъяснений
Как учесть расходы от падежа птицы при ЕСХН, если фактические потери превысили установленные нормы?
Расходы учитываются только в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 № 560. Сумма превышения нормативов не уменьшает налоговую базу по ЕСХН и списывается за счет финансового результата организации. Например, если норма падежа составляет 2%, а фактический падеж — 3%, то в расходах можно учесть только потери в размере 2% от поголовья. Это ограничение не действует при чрезвычайных ситуациях, когда потери учитываются в полном объеме по подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Какие документы подтверждают вынужденный убой животных для целей налогового учета?
Основной документ — акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж), оформленный в соответствии с методическими рекомендациями Минсельхоза России (приказы № 26 от 31.01.2003 и № 73 от 02.02.2004). При вынужденном убое по ветеринарным показаниям к акту прилагается заключение ветеринарной службы, обосновывающее необходимость убоя. Без надлежащего документального оформления расходы не будут соответствовать критерию документальной подтвержденности из п. 1 ст. 252 НК РФ и не могут уменьшать налоговую базу по ЕСХН.
Применяются ли нормы расходов при падеже животных во время эпизоотии?
Нет, при эпизоотии потери учитываются в полном размере без применения нормативов на основании подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Эпизоотия прямо указана в перечне чрезвычайных ситуаций, при которых действует особый порядок учета расходов. Налогоплательщику необходимо подтвердить факт эпизоотии документами компетентных органов — актом ветеринарной службы, постановлением об установлении карантина или другими официальными документами. При наличии такого подтверждения вся сумма потерь от падежа и вынужденного убоя уменьшает налоговую базу независимо от установленных норм.
Как изменится учет расходов от потерь животных с 1 сентября 2025 года?
С 1 сентября 2025 года вступает в силу новое понятие “утрата (гибель) сельскохозяйственных животных”, введенное в ч. 15 ст. 2 Закона № 260-ФЗ. Это понятие объединяет падеж, убой (уничтожение) и изъятие сельскохозяйственных животных для целей их уничтожения. Изменение касается терминологии в законодательстве о сельскохозяйственном страховании и не влияет на порядок налогового учета расходов при ЕСХН. Налогоплательщики продолжат применять нормы постановлений № 560 и № 431 для учета потерь в обычных условиях и подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ — для чрезвычайных ситуаций.
Можно ли учесть падеж животных при отсутствии акта на выбытие?
Нет, отсутствие акта на выбытие животных и птицы означает несоответствие расходов критерию документальной подтвержденности из п. 1 ст. 252 НК РФ. Пункт 3 ст. 346.5 НК РФ устанавливает обязательность соблюдения всех критериев признания расходов, включая документальное подтверждение. Методические рекомендации Минсельхоза России (приказы № 26 и № 73) определяют акт на выбытие как основной документ для оформления падежа, вынужденного убоя или прирезки животных. Без надлежащим образом оформленного акта расходы не могут уменьшать налоговую базу по ЕСХН.
Учитываются ли расходы на утилизацию павших животных в составе потерь от падежа?
Расходы на утилизацию павших животных не входят в состав потерь от падежа, предусмотренных подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Потери от падежа представляют собой стоимость павших животных в пределах установленных норм. Затраты на утилизацию биологических отходов относятся к другой категории расходов и могут учитываться на основании подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ как материальные расходы при условии соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Для признания таких расходов необходимы документы, подтверждающие факт оказания услуг по утилизации — договор, акт выполненных работ, платежные документы.
