Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП вправе перейти на ЕСХН с даты постановки на учет, если подадут уведомление по форме N 26.1-1 в течение 30 календарных дней с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Пропуск этого срока лишает права применять ЕСХН независимо от того, началась ли фактическая деятельность. При отсутствии доходов в первом налоговом периоде налогоплательщик вправе продолжить применение ЕСХН в следующем году без дополнительного уведомления налогового органа при соблюдении установленных ограничений.
Порядок и сроки подачи уведомления о переходе на ЕСХН
Вновь созданные организации и ИП подают уведомление о переходе на ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет, указанной в свидетельстве.
Срок подачи уведомления отсчитывается от даты постановки на учет в налоговом органе, которая указана в свидетельстве о постановке на учет, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. Именно эта дата является отправной точкой для расчета 30-дневного срока, а не дата фактического получения свидетельства налогоплательщиком.
Уведомление подается по рекомендуемой форме N 26.1-1, утвержденной приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41. При соблюдении срока подачи уведомления организация или ИП признаются налогоплательщиками, применяющими ЕСХН, с даты постановки их на учет в налоговом органе согласно п. 2 ст. 346.3 НК РФ.
Ключевые параметры уведомления:
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Срок подачи | Не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет |
| Форма | N 26.1-1 |
| Утверждающий документ | Приказ ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41 |
| Дата начала применения ЕСХН | Дата постановки на учет из свидетельства |
Особенности заполнения уведомления для новых налогоплательщиков
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП не указывают в уведомлении данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.
Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей установлено исключение при заполнении формы N 26.1-1. Такие налогоплательщики не указывают в уведомлении о переходе на ЕСХН данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Это исключение прямо предусмотрено в примечании к форме уведомления и связано с тем, что на момент подачи уведомления у вновь созданной организации или ИП отсутствует история хозяйственной деятельности, на основании которой можно было бы рассчитать такую долю.
Последствия пропуска срока подачи уведомления
Несоблюдение 30-дневного срока подачи уведомления лишает права применять ЕСХН независимо от начала фактической деятельности.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП, не уведомившие налоговый орган о переходе на ЕСХН в установленный срок, не вправе применять ЕСХН согласно п. 3 ст. 346.3 НК РФ. Это правило действует императивно и не предусматривает исключений.
Подать уведомление о применении ЕСХН в течение 30 дней необходимо в любом случае независимо от того, с какого момента налогоплательщик начнет осуществлять деятельность. Даже если фактическая деятельность планируется через несколько месяцев после регистрации, пропуск срока подачи уведомления необратимо лишает права на применение ЕСХН.
Пример последствий пропуска срока
Организация зарегистрирована 15 января 2025 года (дата в свидетельстве о постановке на учет). Крайний срок подачи уведомления о переходе на ЕСХН — 14 февраля 2025 года. Фактическую деятельность организация планирует начать только с 1 апреля 2025 года, поэтому руководство решило отложить подачу уведомления до марта. Если уведомление будет подано после 14 февраля, организация утратит право на применение ЕСХН и будет обязана применять общую систему налогообложения с даты регистрации.
Условия продолжения применения ЕСХН при отсутствии доходов в первом периоде
Отсутствие доходов в первом налоговом периоде не препятствует продолжению применения ЕСХН при соблюдении установленных ограничений.
Налогоплательщикам ЕСХН разрешено продолжать применять этот налоговый режим в следующем налоговом периоде в случае, если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного ИП, перешедших на ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы. Это право предусмотрено п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ.
Обязательное условие продолжения применения ЕСХН — налогоплательщик в текущем налоговом периоде не должен допустить нарушения ограничений, установленных следующими пунктами ст. 346.2 НК РФ:
⒈ Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ — ограничения по видам деятельности и категориям налогоплательщиков
⒉ Пункт 2.1 ст. 346.2 НК РФ — ограничения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
⒊ Пункт 5 ст. 346.2 НК РФ — ограничения по доле доходов от реализации сельхозпродукции
⒋ Пункт 6 ст. 346.2 НК РФ — ограничения по количеству работников и стоимости основных средств
Уведомлять налоговый орган о дальнейшем применении ЕСХН не требуется. Это подтверждено сообщением Минфина России от 05.07.2012.
Пример продолжения применения ЕСХН
ИП зарегистрировался 10 марта 2024 года и своевременно подал уведомление о переходе на ЕСХН. В течение 2024 года предприниматель не осуществлял деятельность и не получал доходы, занимаясь подготовкой производственной базы. При этом он не нарушил ограничения, установленные п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ. С 1 января 2025 года ИП вправе продолжить применение ЕСХН без подачи дополнительного уведомления в налоговый орган.
Алгоритм действий при переходе на ЕСХН (чек-лист)
До регистрации:
⒈ Убедиться в соответствии планируемой деятельности критериям применения ЕСХН согласно ст. 346.2 НК РФ
⒉ Проверить отсутствие ограничений по видам деятельности и категориям налогоплательщиков
При регистрации:
⒊ Получить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе
⒋ Зафиксировать дату постановки на учет, указанную в свидетельстве (от этой даты отсчитывается 30-дневный срок)
⒌ Рассчитать крайний срок подачи уведомления (30-й календарный день с даты в свидетельстве)
В течение 30 дней с даты постановки на учет:
⒍ Подготовить уведомление о переходе на ЕСХН по форме N 26.1-1
⒎ Не указывать в уведомлении данные о доле дохода от реализации сельскохозяйственной продукции
⒏ Подать уведомление в налоговый орган лично, по почте или в электронной форме
⒐ Получить и сохранить копию уведомления с отметкой налогового органа о принятии
После подачи уведомления:
⒑ Контролировать соблюдение ограничений, установленных п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ
⒒ При отсутствии доходов в первом налоговом периоде — помнить о праве продолжить применение ЕСХН без дополнительного уведомления
⒓ Не подавать уведомление о продолжении применения ЕСХН при переходе на следующий налоговый период
Используемые нормативные акты
Пункт 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 2 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 3 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 4.1 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункты 2, 2.1, 5, 6 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации
Приказ ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41
Сообщение Минфина России от 05.07.2012
Вопросы по применению порядка перехода на ЕСХН
Можно ли подать уведомление о переходе на ЕСХН позже 30 дней, если деятельность еще не началась?
Нет, подать уведомление позже 30 календарных дней с даты постановки на учет нельзя независимо от того, началась фактическая деятельность или нет. Пункт 3 ст. 346.3 НК РФ однозначно устанавливает, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП, не уведомившие налоговый орган о переходе на ЕСХН в установленный срок, не вправе применять ЕСХН. Это правило не содержит исключений и применяется независимо от причин пропуска срока.
Уведомление необходимо подать в течение 30 дней в любом случае, даже если планируется начать деятельность через несколько месяцев после регистрации. Только своевременная подача уведомления обеспечивает право на применение ЕСХН с даты постановки на учет.
Нужно ли указывать в уведомлении долю дохода от сельхозпродукции при регистрации?
Нет, вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели не указывают в уведомлении о переходе на ЕСХН данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства. Это прямо предусмотрено в примечании к форме N 26.1-1, утвержденной приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41.
Основание для такого исключения — отсутствие у новых налогоплательщиков истории хозяйственной деятельности, на основании которой можно было бы рассчитать долю дохода от реализации сельскохозяйственной продукции. Соответствующий раздел формы уведомления оставляется незаполненным.
Потеряю ли я право на ЕСХН, если в первом году не было доходов?
Нет, отсутствие доходов в первом налоговом периоде не влечет утрату права на применение ЕСХН. Согласно п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщикам ЕСХН разрешено продолжать применять этот налоговый режим в следующем налоговом периоде в случае, если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного ИП в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы.
Обязательное условие для продолжения применения ЕСХН — соблюдение в текущем налоговом периоде ограничений, установленных пунктами 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ. При соблюдении этих ограничений налогоплательщик вправе продолжить применение ЕСХН без подачи дополнительного уведомления в налоговый орган, что подтверждено сообщением Минфина России от 05.07.2012.
С какой даты я буду применять ЕСХН, если подам уведомление в установленный срок?
При подаче уведомления о переходе на ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет организация и ИП признаются налогоплательщиками, применяющими ЕСХН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Это установлено п. 2 ст. 346.3 НК РФ.
Дата постановки на учет указывается в свидетельстве, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. Именно эта дата является датой начала применения ЕСХН независимо от того, когда фактически было подано уведомление (при условии соблюдения 30-дневного срока). Таким образом, если организация зарегистрирована 15 января, а уведомление подано 10 февраля (в пределах 30 дней), ЕСХН применяется с 15 января.
