С 2025 года плательщики УСН, утратившие право на освобождение от НДС, получили возможность применять пониженные ставки 5% и 7% вместо общих. Однако выбор пониженной ставки по общему правилу обязывает применять её не менее 12 последовательных кварталов. Минфин России в письме от 29.04.2026 № 03-07-11/36084 разъяснил, кто из плательщиков УСН вправе досрочно отказаться от ставки 5% или 7% в рамках нового сокращённого 4-квартального срока, введённого с 01.01.2026, — и для кого этот вариант уже недоступен.
Утрата права на освобождение от НДС при доходах свыше 20 млн руб.
Плательщик УСН с совокупным доходом за 2025 год более 20 млн руб. признаётся налогоплательщиком НДС в 2026 году без права на освобождение.
П. 1 ст. 145 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2026, устанавливает порог: если сумма доходов организации или ИП на УСН за предшествующий календарный год превысила в совокупности 20 млн руб., оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не возникает. Для таких плательщиков НДС становится обязательным элементом налоговой нагрузки.
В этой ситуации п. 8 ст. 164 НК РФ предоставляет альтернативу общим ставкам НДС. Организации и индивидуальные предприниматели на УСН при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав вправе исчислять НДС по пониженным ставкам — 5% или 7% — при соблюдении установленных НК РФ условий. Выбор между пониженной и общей ставкой определяет не только текущую налоговую нагрузку, но и минимальный срок, в течение которого налогоплательщик обязан придерживаться принятого решения.
Обязательный 12-квартальный срок применения ставки 5% или 7%
По общему правилу выбранная пониженная ставка НДС обязательна к применению не менее 12 последовательных кварталов с момента первой декларации.
Абзац первый п. 9 ст. 164 НК РФ закрепляет принцип стабильности выбора: организация или ИП, начавшие применять ставку 5% или 7%, обязаны использовать её в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов). Отсчёт ведётся с первого квартала, за который представлена декларация по НДС с операциями, обложенными по пониженной ставке.
Исключения из этого правила допускаются только в случаях, прямо предусмотренных п. 9 ст. 164, абзацем пятым подп. 1 и абзацем пятым подп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Вне этих исключений досрочный отказ от ставки невозможен — налогоплательщик связан своим выбором на три полных года.
Такая конструкция нормы направлена на предотвращение манипулирования ставками между налоговыми периодами. Однако практика первого года применения новых правил показала, что жёсткий 12-квартальный срок создаёт затруднения для тех, кто на этапе первоначального выбора не мог в полной мере оценить последствия перехода на пониженную ставку.
Досрочный отказ от ставки 5% или 7% в течение четырёх кварталов: норма с 01.01.2026
С 01.01.2026 плательщики УСН, впервые перешедшие на пониженную ставку НДС, вправе отказаться от неё в течение 4 последовательных кварталов вместо обязательных 12.
Абзац второй п. 9 ст. 164 НК РФ, вступивший в силу с 01.01.2026, вводит специальное правило для определённой категории налогоплательщиков. Организация или ИП на УСН, впервые перешедшие на исчисление НДС по ставке 5% или 7%, получают право отказаться от применения этой ставки в течение четырёх последовательных налоговых периодов с момента первой декларации, отражающей операции по пониженной ставке.
Определяющее условие — именно первый переход на пониженную ставку. Норма не распространяется на повторное применение ставки 5% или 7% после ранее совершённого отказа. Законодатель предоставляет своего рода «пробный период», в течение которого налогоплательщик может оценить экономические последствия выбора и при необходимости скорректировать стратегию.
Два сценария применения права на отказ по разъяснению Минфина
Минфин выделил две ситуации: переход на пониженную ставку с 2026 года и переход в 2025 году при условии, что 4 квартала на 01.01.2026 ещё не истекли.
Письмо от 29.04.2026 № 03-07-11/36084 конкретизирует порядок применения новой нормы через два практических сценария.
Переход на ставку 5% или 7% с 01.01.2026
Плательщик УСН, который с 01.01.2026 впервые перешёл (или перейдёт) на исчисление НДС по пониженной ставке, реализует право на досрочный отказ в полном объёме. У такого налогоплательщика четырёхквартальный «пробный период» начинается с 1 квартала 2026 года и истекает по окончании 4 квартала 2026 года. В любой момент в пределах этого срока допускается отказ от пониженной ставки.
Переход на ставку 5% или 7% в 2025 году — право на отказ при неистёкшем сроке
Более сложная ситуация складывается у тех, кто начал применять ставку 5% или 7% в 2025 году. Минфин разъясняет: такой плательщик сохраняет право на отказ при условии, что по состоянию на 01.01.2026 не истекли 4 последовательных налоговых периода с первой декларации по пониженной ставке.
Например, если организация на УСН перешла на ставку 5% с 3 квартала 2025 года, то на 01.01.2026 прошло только 2 квартала (3 и 4 кварталы 2025 года). Четырёхквартальный период ещё не истёк, и право на отказ от пониженной ставки сохраняется. У такого налогоплательщика остаётся два квартала (1 и 2 кварталы 2026 года) для принятия решения.
Аналогичным образом плательщик, перешедший на пониженную ставку со 2 квартала 2025 года, располагает одним оставшимся кварталом для реализации права на отказ (на 01.01.2026 прошло 3 из 4 кварталов).
Для кого досрочный отказ недоступен: применение ставки с 1 квартала 2025 года
Плательщики УСН, применяющие ставку 5% или 7% с 1 квартала 2025 года, не вправе воспользоваться 4-квартальным правом на отказ — для них действует общий 12-квартальный минимум.
Минфин прямо указывает: организация или ИП на УСН, перешедшие на НДС по ставке 5% или 7% с 1 квартала 2025 года, обязаны применять выбранную ставку в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с 1 квартала 2025 года.
Логика этого ограничения: на дату вступления в силу абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (01.01.2026) у таких налогоплательщиков уже истекли 4 квартала применения пониженной ставки (1, 2, 3 и 4 кварталы 2025 года). Условие нормы — возможность отказа в течение четырёх кварталов — уже невыполнимо. Следовательно, единственным применимым правилом остаётся общий 12-квартальный срок, который для данной категории истечёт не ранее 4 квартала 2027 года.
Фактически водораздел проходит по дате начала применения пониженной ставки: чем раньше налогоплательщик перешёл на ставку 5% или 7% в 2025 году, тем меньше у него остаётся возможностей воспользоваться новой льготой.
Используемые нормативные акты
Письмо Минфина России от 29.04.2026 № 03-07-11/36084
П. 1 ст. 145 НК РФ (ред. с 01.01.2026)
П. 8 ст. 164 НК РФ
Абз. 1 п. 9 ст. 164 НК РФ
Абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (действует с 01.01.2026)
Вопросы по применению разъяснений
Может ли плательщик УСН, перешедший на ставку 5% со 2 квартала 2025 года, отказаться от неё в 2026 году?
Да. На 01.01.2026 у такого налогоплательщика прошло 3 квартала из четырёх (2, 3 и 4 кварталы 2025 года), и право на отказ формально сохраняется. Реализовать его необходимо в течение 1 квартала 2026 года — до истечения четвёртого последовательного налогового периода с момента первого применения пониженной ставки. При пропуске этого срока налогоплательщик переходит на общий режим обязательного применения в течение 12 кварталов.
Распространяется ли право на досрочный отказ на тех, кто применял ставку 7% с 1 квартала 2025 года?
Нет. Минфин подтверждает, что такие налогоплательщики обязаны применять пониженную ставку не менее 12 последовательных кварталов, начиная с 1 квартала 2025 года. Абзац второй п. 9 ст. 164 НК РФ к ним неприменим, поскольку на 01.01.2026 четыре квартала с момента первой декларации по пониженной ставке уже полностью истекли.
Какую ставку НДС применяет плательщик УСН после отказа от ставки 5% или 7%?
После отказа от пониженной ставки налогоплательщик исчисляет НДС по общим ставкам, предусмотренным ст. 164 НК РФ (20%, 10% или 0% в зависимости от вида операции). НК РФ не содержит прямого запрета на повторный переход к ставке 5% или 7%, однако при повторном применении действует общий 12-квартальный минимум — сокращённый 4-квартальный период предусмотрен исключительно для первого перехода на пониженную ставку.
