ФНС в письме от 19.11.2025 № СД-4-3/10458@ разъяснила порядок пересчета налогов при утрате права на патент из-за превышения лимита доходов в 60 млн рублей. в 2025 г., при условии, что патент оформлен на весь год. При превышении лимита ИП утрачивает право на ПСН с начала срока действия патента и обязан пересчитать налоги по системе, применяемой совместно с патентом — УСН или ОСНО. Письмо содержит конкретные примеры расчетов и определяет порядок начисления пеней: они не начисляются за период действия патента до даты утраты права, но применяются со дня, следующего за датой превышения лимита.
Условия утраты права на патент при превышении лимита доходов
ИП утрачивает право на ПСН с начала срока действия патента при превышении лимита доходов в 60 млн рублей в 2025г. и обязан уведомить ИФНС в течение 10 дней.
Право на применение патентной системы налогообложения сохраняется только при соблюдении ограничений, установленных статьей 346.45 НК РФ. Ключевое ограничение — лимит доходов от предпринимательской деятельности в размере 60 млн рублей.
Как только доходы ИП достигают этого порога, право на ПСН утрачивается с начала срока действия патента, а не с момента превышения. Это означает, что патент считается недействующим с первого дня периода, на который он был получен.
ИП обязан самостоятельно сообщить в налоговую инспекцию об утрате права на патент в течение 10 дней с момента превышения лимита доходов. Несоблюдение этого срока может повлечь дополнительные налоговые риски.
Пересчет налогов после утраты права на ПСН
При утрате права на патент ИП пересчитывает налоги по системе, применяемой совместно с ПСН — УСН или ОСНО, за весь период с начала действия патента.
После утраты права на патент ИП должен пересчитать налоги в соответствии с той системой налогообложения, которую он применял одновременно с ПСН. Если предприниматель совмещал патент с упрощенной системой налогообложения, расчет производится по правилам УСН. Если совмещения не было, применяется общая система налогообложения.
Принцип пересчета: налоги рассчитываются исходя из совокупного дохода, полученного по обоим спецрежимам за весь период с начала года до момента утраты права.
Периоды пересчета определяются датой превышения лимита:
Если лимит превышен в первом полугодии, пересчитываются авансовые платежи за первый квартал
Если лимит превышен во втором полугодии, пересчитываются авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев
Пересчет производится ретроспективно — с учетом всех доходов, полученных с начала срока действия патента.
Особенности начисления пеней при утрате патента
Пени за несвоевременную уплату налогов при утрате права на ПСН не начисляются за период действия патента и применяются только со дня, следующего за датой превышения лимита доходов.
Налоговый кодекс предусматривает освобождение от пеней за несвоевременное перечисление налогов, которые ИП должен рассчитать в связи с утратой права на патент. Однако это освобождение действует только в пределах периода действия патента.
Механизм начисления пеней:
До даты утраты права (включительно) — пени не начисляются
Со дня, следующего за датой утраты — пени начисляются по общим правилам
Дата начала начисления пеней определяется как день, следующий за днем фактического превышения лимита доходов. Именно с этого момента ИП считается утратившим право на патент, и начинается период ответственности за несвоевременную уплату налогов по иной системе налогообложения.
Такой подход обусловлен тем, что до момента превышения лимита предприниматель правомерно применял ПСН и не мог знать о необходимости уплаты налогов по другой системе.
Расчет налогов при утрате патента в разные периоды года
Порядок пересчета налогов зависит от того, в каком отчетном периоде произошло превышение лимита доходов — чем позже в году, тем больше авансовых платежей подлежат пересчету.
Утрата права в первом полугодии
Исходные данные
20 июня 2025 года доходы ИП от предпринимательской деятельности достигли 61 млн рублей.
Последствия для налогообложения
ИП утрачивает право на патент с 01.01.2025 — с начала срока действия патента. Предприниматель обязан пересчитать и доплатить авансовые платежи по УСН за первый квартал 2025 года.
Расчет производится исходя из совокупного дохода, полученного по двум спецрежимам: патенту и упрощенной системе. В совокупный доход включаются все поступления с 1 января по 20 июня 2025 года.
Начисление пеней
Пеня за несвоевременную уплату упрощенного налога начисляется с 21 июня 2025 года. До 20 июня включительно действовало право на патент, поэтому период с 1 января по 20 июня освобожден от начисления пеней.
Утрата права во втором полугодии
Исходные данные
20 ноября 2025 года доходы ИП достигли 65 млн рублей.
Последствия для налогообложения
ИП утрачивает право на патент с 01.01.2025. Предприниматель обязан пересчитать и доплатить авансовые платежи по УСН за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2025 года.
Пересчет охватывает три отчетных периода, поскольку на момент утраты права (ноябрь) уже истекли сроки уплаты авансовых платежей за все эти периоды. Совокупный доход рассчитывается с 1 января по 20 ноября 2025 года.
Начисление пеней
Пеня начисляется с 21 ноября 2025 года. Весь период с начала года до 20 ноября включительно освобожден от начисления пеней, поскольку в этот период формально действовало право на применение патентной системы налогообложения.
Практические рекомендации по контролю доходов и пересчету
Своевременный контроль динамики доходов и правильный расчет совокупного дохода по ПСН и УСН критически важны для предотвращения налоговых рисков.
Для минимизации налоговых рисков при применении патентной системы налогообложения необходимо организовать систематический контроль за динамикой доходов в течение года.
Алгоритм контроля доходов:
⒈ Ведение раздельного учета доходов по каждому виду деятельности (патент и УСН) ⒉ Ежемесячный расчет накопительной суммы доходов с начала года ⒊ Сравнение текущих доходов с лимитом 60 млн рублей ⒋ Прогнозирование момента возможного превышения лимита
При приближении к лимиту доходов рекомендуется:
Провести инвентаризацию доходов для подтверждения правильности учета
Рассчитать предполагаемую налоговую нагрузку при переходе на УСН или ОСНО
Подготовить документы для уведомления налоговой инспекции
Рассчитать авансовые платежи по альтернативной системе налогообложения
Расчет совокупного дохода производится путем суммирования:
Доходов от деятельности на патенте с начала срока его действия
Доходов от деятельности на УСН за соответствующий период
Сроки уплаты налогов после утраты патента:
Уведомление ИФНС — в течение 10 дней с момента превышения лимита
Уплата авансовых платежей по УСН — в стандартные сроки для соответствующих отчетных периодов
Уплата недоимки — незамедлительно после расчета для минимизации пеней
Рекомендуется обратиться к специалистам для проверки правильности расчетов и минимизации налоговых рисков, особенно при пограничных значениях доходов.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС от 19.11.2025 № СД-4-3/10458@
Статья 346.45 НК РФ
Вопросы по применению разъяснений
Как определить точную дату утраты права, если доход накапливался постепенно?
Дата утраты права определяется моментом, когда совокупный доход с начала года фактически превысил 60 млн рублей. Это может быть день получения конкретной оплаты или поступления средств, которые в сумме с предыдущими доходами превысили лимит.
Для точного определения даты необходимо вести детальный учет всех поступлений с фиксацией дат. Рекомендуется использовать данные банковских выписок и кассовых документов для подтверждения момента превышения лимита.
Что делать ИП, если он не применял УСН до утраты патента?
Если ИП применял только патентную систему налогообложения и не совмещал ее с УСН, при утрате права на патент он автоматически переходит на общую систему налогообложения (ОСНО).
В этом случае необходимо пересчитать налоги по правилам ОСНО: НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности и НДС (если не применяется освобождение по статье 145 НК РФ). Расчет производится ретроспективно с начала года.
Как рассчитать совокупный доход при раздельном учете по ПСН и УСН?
Совокупный доход рассчитывается путем простого суммирования доходов от всех видов деятельности с начала года до момента утраты права на патент.
Если велся раздельный учет, необходимо сложить:
• Доходы от деятельности на патенте (по данным книги учета доходов ИП)
• Доходы от деятельности на УСН (по данным книги учета доходов и расходов)
Полученная сумма используется для расчета налога по УСН за соответствующие отчетные периоды.
С какого момента начинается 10-дневный срок для уведомления ИФНС?
10-дневный срок начинает течь со дня, следующего за днем превышения лимита доходов в 60 млн рублей.
Например, если лимит был превышен 20 июня, первым днем 10-дневного срока считается 21 июня. Соответственно, крайний срок подачи уведомления — 30 июня. Рекомендуется подавать уведомление незамедлительно после выявления факта превышения для избежания дополнительных налоговых рисков.
