Право применять ЕСХН производителям удобрений зависит от вида продукции согласно постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 № 458. В перечне сельскохозяйственной продукции для ЕСХН указан единственный вид удобрений — удобрения животного происхождения (навоз, помет, гуано), при условии что доля доходов от их реализации превышает 70% общей выручки. Минфин России в письме от 30.06.2009 № 03-11-06/1/27 разъяснил, что производство биоудобрений из биогумуса и натуральных органических веществ не дает права на применение спецрежима, поскольку они не включены в перечень сельхозпродукции.
Условия применения ЕСХН производителями удобрений
Применение ЕСХН возможно только при производстве удобрений животного происхождения с долей доходов от их реализации более 70% общей выручки.
Одним из условий применения ЕСХН является производство и переработка сельскохозяйственной продукции согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Перечень видов сельхозпродукции утвержден постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 на основании п. 3 ст. 346.2 НК РФ.
В этом перечне указан единственный вид удобрений — удобрения животного происхождения. Для применения спецрежима организация должна выполнить два условия:
⒈ Производить и реализовывать удобрения животного происхождения ⒉ Получать от их реализации доход, превышающий 70 процентов общей выручки
Оба условия должны выполняться одновременно в течение налогового периода.
Удобрения животного происхождения: определение через практику
К удобрениям животного происхождения относятся органические отходы животноводства и птицеводства без существенной технологической переработки.
Понятие удобрений животного происхождения законодательство четко не раскрывает. На практике к таким удобрениям относят органические отходы, которые образуются в животноводстве или птицеводстве:
Навоз — экскременты крупного рогатого скота, свиней, овец
Помет — экскременты птиц
Гуано — разложившиеся экскременты морских птиц
Для целей классификации продукции используется код ОКВЭД 20.15.80.110 «Удобрения животного происхождения». Этот код подтверждает принадлежность продукции к категории, дающей право на применение ЕСХН.
Биоудобрения: отсутствие права на ЕСХН
Производство и реализация биоудобрений не дает организации права применять ЕСХН, поскольку они не включены в перечень сельхозпродукции.
Биоудобрения представляют собой экологически чистые удобрения, которые производят из биогумуса и натуральных органических веществ. Определение содержится в программе Правительства РФ от 24.04.2012 № 1853п-П8, ВП-П8-2322.
Биоудобрения не относятся к удобрениям животного происхождения по следующим причинам:
⒈ В перечне сельхозпродукции по постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 они не указаны ⒉ Технология производства предполагает существенную переработку исходного сырья ⒊ Конечный продукт имеет иные химические и физические свойства
Минфин России в письме от 30.06.2009 № 03-11-06/1/27 прямо указал, что производство и реализация биоудобрений не дает организации права применять ЕСХН. Эта позиция основана на отсутствии биоудобрений в утвержденном перечне.
Переработка органических отходов: критерий сохранения права на ЕСХН
При переработке органических отходов животных и птиц право на ЕСХН сохраняется, если конечный продукт по своим свойствам остается удобрением животного происхождения.
Если организация самостоятельно перерабатывает органические отходы животных и птиц, право применять ЕСХН зависит от технологии переработки и свойств конечного продукта.
Критерий разграничения:
Продукт переработки сохраняет статус удобрения животного происхождения, если его химический состав и физические свойства существенно не изменились по сравнению с исходным сырьем. При превращении в биоудобрение через технологическую переработку право на ЕСХН утрачивается.
Определение статуса продукции происходит на основании:
Технологии производства
Химического состава
Физических свойств
Назначения продукта
Организация должна документально подтвердить, что продукт переработки соответствует критериям удобрений животного происхождения.
Документальное подтверждение права на ЕСХН
Для избежания претензий налоговой инспекции организации необходимо получить документ с кодом ОКВЭД 20.15.80.110 через добровольную сертификацию удобрений.
Чтобы избежать претензий со стороны налоговой инспекции при применении ЕСХН, организации необходимо документально подтвердить статус производимой продукции.
Способ подтверждения:
Добровольная сертификация удобрений в специализированном центре с получением документа, подтверждающего свойства продукции.
Алгоритм получения подтверждающего документа:
⒈ Выбор сертификационного центра Обращение в специализированный центр, аккредитованный для проведения исследований удобрений
⒉ Заказ исследований Проведение лабораторных исследований химического состава и физических свойств удобрений
⒊ Получение документа Получение сертификата или иного документа, подтверждающего свойства удобрений
Обязательное требование к документу:
В сертификате или другом подтверждающем документе должен быть указан код ОКВЭД 20.15.80.110 «Удобрения животного происхождения». Без этого кода документ не подтверждает право на применение ЕСХН.
Документ предъявляется налоговой инспекции при проверках или по запросу для обоснования применения специального налогового режима.
Используемые нормативные акты
Подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ
П. 3 ст. 346.2 НК РФ
Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 № 458
Письмо Минфина России от 30.06.2009 № 03-11-06/1/27
Программа Правительства РФ от 24.04.2012 № 1853п-П8, ВП-П8-2322
Вопросы по применению разъяснений
Можно ли применять ЕСХН при производстве компоста из навоза?
Применение ЕСХН возможно, если компост сохраняет свойства удобрения животного происхождения. Необходимо получить сертификат с кодом ОКВЭД 20.15.80.110, подтверждающий, что продукт не превратился в биоудобрение в результате технологической переработки. Критерием служит сохранение химического состава и физических свойств, характерных для органических отходов животноводства.
Как подтвердить, что переработанный продукт остается удобрением животного происхождения?
Подтверждение осуществляется через добровольную сертификацию в специализированном центре. Необходимо заказать лабораторные исследования химического состава и физических свойств продукции. Результат оформляется сертификатом или заключением, где должен быть указан код ОКВЭД 20.15.80.110. Документ предъявляется налоговой инспекции при необходимости обоснования права на ЕСХН.
Что делать, если организация производит одновременно удобрения животного происхождения и биоудобрения?
Применение ЕСХН возможно, если доля доходов от реализации удобрений животного происхождения превышает 70 процентов общей выручки. Доходы от биоудобрений не учитываются при расчете этой доли. Организация должна вести раздельный учет доходов по видам продукции и подтверждать статус удобрений животного происхождения сертификатами с кодом ОКВЭД 20.15.80.110.
Обязательна ли сертификация удобрений для применения ЕСХН?
Сертификация удобрений носит добровольный характер и формально не является обязательным условием применения ЕСХН. Однако без документа, подтверждающего принадлежность продукции к удобрениям животного происхождения, организация не сможет обосновать право на спецрежим при проверке налоговой инспекции. Сертификат с кодом ОКВЭД 20.15.80.110 служит доказательством соответствия продукции перечню сельхозпродукции.
Какие исследования нужны для получения сертификата на удобрения животного происхождения?
Для получения сертификата проводятся лабораторные исследования химического состава и физических свойств продукции. Исследования должны подтвердить, что продукт соответствует характеристикам органических отходов животноводства или птицеводства. Конкретный перечень исследований определяет сертификационный центр исходя из технологии производства и свойств продукции. Результаты оформляются документом с указанием кода ОКВЭД 20.15.80.110.
