ФНС России в письме от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@ разъяснила порядок определения доходов для целей освобождения плательщиков УСН от обязанностей по НДС. Для расчёта лимита по п. 1 ст. 145 НК РФ учитывается совокупная величина доходов — от реализации и внереализационных — без уменьшения на произведённые расходы. Разъяснение особенно значимо для плательщиков на УСН «доходы минус расходы», которые могут ошибочно ориентироваться на налоговую базу вместо валовой суммы доходов и неправомерно применять освобождение от НДС.
Что разъяснила ФНС о порядке определения доходов
Для целей освобождения от НДС на УСН учитывается полная сумма доходов по ст. 248 НК РФ, а не налоговая база по упрощённой системе.
ФНС указала, что при определении права на освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ значение имеет исключительно величина доходов, полученных налогоплательщиком. Уменьшение этой величины на произведённые расходы — не предусмотрено.
Ведомство обращает внимание на различие двух показателей: совокупный доход и налоговая база по УСН. Первый определяется в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, включая доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы (пп. 1, 2 ст. 248 НК РФ). Второй — результат расчёта, при котором доходы уменьшаются на расходы (при объекте «доходы минус расходы»). Для лимита по ст. 145 НК РФ применяется именно первый показатель.
Какие доходы включаются в расчёт лимита для освобождения от НДС
В лимит входят все доходы по ст. 248 НК РФ за предшествующий налоговый период — без изъятий на размер расходов и независимо от объекта налогообложения.
Состав доходов для расчёта лимита определяется по правилам ст. 248 НК РФ. Сюда относятся доходы от реализации — выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от реализации имущественных прав. Помимо этого учитываются внереализационные доходы — проценты по договорам займа, арендные платежи, курсовые разницы и иные поступления, не связанные с основной деятельностью.
Период расчёта — предшествующий налоговый период по УСН, то есть предыдущий календарный год. Объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») на состав и размер учитываемых доходов не влияет.
Риск ошибки для плательщиков на УСН «доходы минус расходы»
Ориентир на налоговую базу вместо валовых доходов ведёт к занижению расчётного показателя и неправомерному применению освобождения.
Налогоплательщики, применяющие объект «доходы минус расходы», привычно оперируют разницей между доходами и расходами — именно она формирует налоговую базу для целей УСН. При переносе этой логики на расчёт лимита по ст. 145 НК РФ возникает ошибка: итоговая сумма оказывается существенно ниже фактического объёма доходов, и налогоплательщик может неправомерно считать себя освобождённым от НДС.
Пример расчёта
Организация на УСН «доходы минус расходы» получила за 2025 год доходы в размере 25 млн руб. при расходах 15 млн руб. Налоговая база по УСН составила 10 млн руб. Однако для целей п. 1 ст. 145 НК РФ учитываются именно 25 млн руб. При установленном лимите (по итогам 2025г) 20 млн руб. право на освобождение от НДС отсутствует — несмотря на то что налоговая база по УСН значительно ниже порогового значения.
Для плательщиков с объектом «доходы» подобная ошибка менее вероятна: у них налоговая база и сумма доходов формально совпадают, поскольку расходы не вычитаются. Тем не менее отдельные виды поступлений, включаемых в доходы по ст. 248 НК РФ, могут различаться по порядку учёта, поэтому сверка с нормой остаётся необходимой.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@
П. 1 ст. 145 НК РФ
Ст. 248 НК РФ
Ст. 346.15 НК РФ
Пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ
Вопросы по применению разъяснений
Совпадает ли налоговая база с суммой доходов для лимита при объекте «доходы»?
При объекте «доходы» налоговая база не уменьшается на расходы, поэтому на практике эти величины близки. Однако состав доходов для целей ст. 145 НК РФ определяется по ст. 248 НК РФ, что может приводить к расхождениям по отдельным видам поступлений. Рекомендуется проводить расчёт лимита непосредственно по нормам ст. 248 НК РФ, не полагаясь на данные декларации по УСН.
Какой период берётся для расчёта лимита доходов?
Учитывается предшествующий налоговый период по УСН — предыдущий календарный год. Доходы текущего года при первоначальном определении права на освобождение не используются, однако в течение года ведётся мониторинг для отслеживания момента утраты права.
Что происходит при превышении лимита в течение текущего года?
Если совокупные доходы текущего налогового периода превысят установленный порог, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от НДС с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. С этого момента возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в общем порядке.
