Налоговая декларация по ЕСХН — письменное заявление сельскохозяйственного товаропроизводителя об объектах налогообложения, доходах, расходах и исчисленной сумме единого сельскохозяйственного налога, представляемое в ИФНС по установленной форме. Организации и ИП на ЕСХН подают декларацию не позднее 25 марта года, следующего за налоговым периодом, в электронном виде или на бумажном носителе в зависимости от критериев, установленных п. 3 ст. 80 НК РФ. При прекращении применения спецрежима декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности в качестве сельхозтоваропроизводителя.
Форма и формат декларации ЕСХН
Форма налоговой декларации по ЕСХН утверждена приказом ФНС России от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@ и применяется в едином виде независимо от года представления.
Декларация представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@. Этим же приказом утвержден электронный формат декларации и порядок ее заполнения. Налогоплательщик выбирает способ представления — на бумажном носителе или в электронном виде — с учетом требований п. 3 ст. 80 НК РФ.
При подаче уточненной декларации применяется форма, действовавшая в том налоговом периоде, за который вносятся исправления. Использование актуальной формы для уточнения данных прошлых периодов недопустимо — это приведет к техническим ошибкам при камеральной проверке.
Сроки представления декларации ЕСХН
Декларация по ЕСХН подается не позднее 25 марта года, следующего за налоговым периодом, либо не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения применения спецрежима.
По итогам налогового периода организации и индивидуальные предприниматели представляют декларацию не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Этот срок установлен п. 2 ст. 346.10 НК РФ и не зависит от результатов деятельности налогоплательщика.
При прекращении применения ЕСХН в течение года декларация подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя согласно представленному уведомлению.
Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Способы представления декларации
Налогоплательщик выбирает способ представления декларации с учетом требований об обязательной электронной подаче, установленных п. 3 ст. 80 НК РФ.
Декларация представляется одним из следующих способов:
⒈ Лично или через представителя — непосредственно в налоговом органе. Днем представления считается дата получения декларации налоговым органом.
⒉ Почтовым отправлением с описью вложения — через отделение почтовой связи. Днем представления считается дата отправки почтового отправления.
⒊ В электронной форме по телекоммуникационным каналам связи — через операторов электронного документооборота. Днем представления считается дата отправки по ТКС.
⒋ Через личный кабинет налогоплательщика — на сайте ФНС России. Днем представления считается дата отправки через кабинет.
Лица, указанные в п. 3 ст. 80 НК РФ, обязаны представлять декларацию в электронном виде. К ним относятся организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации и ИП с численностью работников свыше 100 человек.
Адреса представления декларации
Декларация по ЕСХН представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика — для организаций это место государственной регистрации, для ИП — место жительства.
Организации представляют декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения, то есть по месту государственной регистрации. Наличие обособленных подразделений не влияет на место подачи декларации — по месту нахождения обособленного подразделения декларация по ЕСХН не представляется.
Индивидуальные предприниматели подают декларацию в налоговые органы по месту своего жительства, где они состоят на учете в качестве налогоплательщиков.
Крупнейшие налогоплательщики представляют декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейших налогоплательщиков независимо от места фактического нахождения или жительства.
Особенности представления декларации ЕСХН
Декларация по ЕСХН подается даже при отсутствии деятельности и суммы налога к уплате, первичные документы к декларации не прикладываются, а после 01.07.2021 декларация может быть признана непредставленной при наличии определенных обстоятельств.
Обязанность по представлению налоговой декларации не зависит от результатов предпринимательской деятельности. Налогоплательщик подает декларацию даже при отсутствии объектов налогообложения, доходов, расходов или суммы ЕСХН к уплате — так называемую нулевую декларацию.
Главой 26.1 НК РФ не предусмотрена обязанность прикладывать к декларации первичные документы, послужившие основанием для исчисления налога. Эту позицию подтверждает постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 № А03-6202/2009. Налогоплательщик должен хранить первичные документы для предъявления при проведении налоговым органом камеральной проверки.
Условия признания декларации непредставленной
С 01.07.2021 действует механизм признания декларации непредставленной при установлении камеральной проверкой определенных обстоятельств, перечисленных в пп. 1-6 п. 4.1 ст. 80 НК РФ. К таким обстоятельствам относятся:
Недостоверные сведения о налогоплательщике
Несоответствие контрагентов критериям реальности
Отсутствие подтверждения хозяйственных операций
Несоответствие данных декларации данным учета
Иные обстоятельства, предусмотренные НК РФ
Налоговый орган не позднее 5 дней со дня установления такого обстоятельства уведомляет налогоплательщика о признании декларации непредставленной (п. 4.2 ст. 80 НК РФ).
Пример признания декларации непредставленной
Организация на ЕСХН подала декларацию за 2024 год 20 марта 2025 года. При камеральной проверке налоговый орган установил, что один из контрагентов организации, заявленный в расходах на сумму 2,5 млн рублей, не располагается по адресу государственной регистрации, не имеет работников и основных средств. Налоговый орган квалифицировал это как обстоятельство по пп. 2 п. 4.1 ст. 80 НК РФ и 15 апреля 2025 года направил уведомление о признании декларации непредставленной. Организация обязана устранить выявленные несоответствия и подать декларацию повторно.
Типичные ошибки при представлении декларации
Распространенные нарушения связаны с неправильным определением места подачи, использованием неактуальных форм и непредставлением нулевых деклараций.
Подача декларации по месту обособленного подразделения. Организации ошибочно направляют декларацию в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, хотя п. 1 ст. 346.10 НК РФ требует подачи только по месту нахождения организации. Последствие — декларация считается непредставленной, начисляются штрафы по ст. 119 НК РФ.
Непредставление декларации при отсутствии деятельности. Налогоплательщики полагают, что при нулевых показателях декларацию подавать не нужно. Обязанность представления декларации не зависит от наличия объектов налогообложения и сумм к уплате.
Использование актуальной формы для уточненной декларации. При внесении изменений в декларацию за прошлые периоды налогоплательщики применяют форму, действующую на момент подачи уточненной декларации. Правильно использовать форму того периода, за который вносятся исправления.
Нарушение обязательного электронного способа представления. Налогоплательщики, подпадающие под критерии п. 3 ст. 80 НК РФ, подают декларацию на бумажном носителе. Такая декларация считается непредставленной (п. 5 ст. 80 НК РФ).
Порядок действий при подаче декларации по ЕСХН
Последовательность действий налогоплательщика при представлении декларации включает подготовку документов, выбор способа и адреса представления, непосредственную подачу и контроль статуса.
Подготовка документов
[ ] Проверить соответствие формы декларации налоговому периоду (для уточненных — форма периода, за который вносятся изменения)
[ ] Подготовить данные бухгалтерского и налогового учета для заполнения разделов декларации
[ ] Определить наличие обязанности представления в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ)
[ ] Убедиться в отсутствии требования прикладывать первичные документы к декларации
Выбор способа представления
[ ] Проверить среднесписочную численность работников за предшествующий год
[ ] При численности свыше 100 человек — использовать только электронную форму
[ ] При численности до 100 человек — выбрать любой доступный способ
[ ] Убедиться в технических возможностях для выбранного способа (ТКС, личный кабинет)
Определение адреса представления
[ ] Организация → налоговый орган по месту государственной регистрации
[ ] ИП → налоговый орган по месту жительства
[ ] Крупнейший налогоплательщик → налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего
[ ] Исключить подачу по месту обособленного подразделения
Представление декларации
[ ] Соблюсти срок подачи (25 марта следующего года или 25-е число следующего месяца при прекращении)
[ ] При совпадении крайнего срока с выходным — перенести на ближайший рабочий день
[ ] Получить подтверждение приема декларации (отметку на втором экземпляре, почтовую квитанцию, электронную квитанцию)
[ ] Сохранить документы, подтверждающие дату представления
Контроль статуса
[ ] Отслеживать результаты камеральной проверки (срок — 3 месяца с даты представления)
[ ] Проверять поступление уведомлений от налогового органа
[ ] При получении уведомления о признании декларации непредставленной — устранить основания в течение 5 дней
[ ] Хранить первичные документы для предъявления по требованию налогового органа
Используемые нормативные акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
Приказ ФНС России от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме»
Письмо ФНС России от 12.02.2021 № СД-4-3/1776@ «О форме налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу»
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 № А03-6202/2009
Вопросы по представлению декларации ЕСХН
Нужно ли подавать декларацию по ЕСХН при отсутствии деятельности?
Да, декларация по ЕСХН представляется независимо от наличия деятельности и сумм к уплате. Обязанность по представлению налоговой декларации не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности согласно п. 1 ст. 346.10 НК РФ. Налогоплательщик обязан подать декларацию даже при отсутствии объектов налогообложения, доходов или расходов. Такая декларация называется нулевой — в ней отражаются нулевые показатели по всем разделам. Подайте нулевую декларацию в общем порядке не позднее 25 марта года, следующего за налоговым периодом.
Куда подавать декларацию по ЕСХН при наличии обособленного подразделения?
Декларация по ЕСХН подается только в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Пункт 1 ст. 346.10 НК РФ устанавливает, что организации представляют декларацию по месту своего нахождения, то есть по месту государственной регистрации. Наличие обособленных подразделений не влияет на место подачи декларации — в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения декларация по ЕСХН не представляется. Это отличает ЕСХН от других налогов, по которым возможна подача деклараций по месту нахождения обособленных подразделений. Не дублируйте подачу декларации в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений.
По какой форме подавать уточненную декларацию по ЕСХН?
Уточненная декларация подается по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся исправления. Примечание к порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@, прямо указывает на применение формы того периода, в котором были допущены ошибки. Использование актуальной формы для уточнения данных прошлых периодов приведет к техническим ошибкам при камеральной проверке — программное обеспечение налогового органа не примет декларацию, составленную по форме другого периода. Проверьте архив форм на официальном сайте ФНС России и используйте форму соответствующего налогового периода.
Что делать, если декларацию по ЕСХН признали непредставленной?
Устраните обстоятельства, послужившие основанием для признания декларации непредставленной, и подайте декларацию повторно. Согласно п. 4.1 ст. 80 НК РФ декларация признается непредставленной при установлении камеральной проверкой определенных обстоятельств — недостоверных сведений о налогоплательщике, несоответствия контрагентов критериям реальности, отсутствия подтверждения хозяйственных операций и других. Налоговый орган направляет уведомление о признании декларации непредставленной не позднее 5 дней со дня установления обстоятельства (п. 4.2 ст. 80 НК РФ). Налогоплательщик должен проанализировать указанные в уведомлении основания, устранить выявленные несоответствия и подать декларацию заново. Ответьте на уведомление налогового органа в течение 5 дней, устраните недостатки и представьте исправленную декларацию.
Нужно ли прикладывать первичные документы к декларации по ЕСХН?
Нет, главой 26.1 НК РФ не предусмотрена обязанность прикладывать первичные документы к налоговой декларации по ЕСХН. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 № А03-6202/2009 подтверждает отсутствие требования о представлении первичных документов вместе с декларацией. Налоговый орган вправе запросить документы в рамках камеральной налоговой проверки на основании ст. 88 НК РФ, но приложение документов к декларации по собственной инициативе налогоплательщика не требуется. Это правило действует для всех способов представления декларации — на бумажном носителе, в электронном виде по ТКС и через личный кабинет. Храните первичные документы для предъявления по требованию налогового органа в рамках камеральной проверки (срок проверки — 3 месяца с даты представления декларации).
