Организации, применяющие ЕСХН, обязаны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке — Закон N 402-ФЗ не включает их в перечень освобожденных субъектов. Индивидуальные предприниматели на ЕСХН вправе не вести бухгалтерский учет при условии ведения Книги учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816. Субъекты малого предпринимательства на ЕСХН могут применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности согласно пп. 51-54 ФСБУ 4/2023, при этом годовую бухгалтерскую отчетность представляют в налоговый орган не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Обязанности организаций на ЕСХН по ведению бухучета
Организации на ЕСХН не освобождены от ведения бухгалтерского учета и должны применять общеустановленный порядок учета в полном объеме.
Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет, если иное не установлено этим законом. Закон содержит исчерпывающий перечень лиц, освобожденных от ведения бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Организации, применяющие ЕСХН, в этот перечень не включены.
Организации-сельхозтоваропроизводители на ЕСХН обязаны применять все положения законодательства о бухгалтерском учете: формировать учетную политику, вести регистры бухгалтерского учета, документально оформлять хозяйственные операции, проводить инвентаризацию активов и обязательств. Специальный налоговый режим не влияет на требования к ведению бухгалтерского учета.
Отсутствие ведения бухгалтерского учета организацией на ЕСХН влечет административную ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ для должностных лиц организации.
Упрощенный бухучет для субъектов малого предпринимательства
Организации на ЕСХН, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности.
Пункт 1 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ предоставляет субъектам малого предпринимательства право на упрощенный бухгалтерский учет. Пункты 51-54 ФСБУ 4/2023 устанавливают возможность формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам.
Упрощенные способы ведения учета включают:
Применение сокращенного рабочего плана счетов
Упрощенные способы группировки фактов хозяйственной деятельности
Сокращенную бухгалтерскую отчетность
Упрощенные регистры бухгалтерского учета
Информация Минфина России от 25.03.2024 N ПЗ-3/2024 подтверждает право субъектов малого предпринимательства на применение упрощенных форм независимо от применяемой системы налогообложения, включая ЕСХН.
Организация самостоятельно принимает решение о применении упрощенных способов учета и закрепляет это решение в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности
Организации на ЕСХН представляют годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Подпункт 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ устанавливает обязанность организаций представлять годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Срок представления составляет три месяца после окончания отчетного года. Для годовой отчетности за 2025 год это означает не позднее 31 марта 2026 года.
Данная обязанность распространяется на организации, у которых отсутствует обязанность представлять отчетность в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности, формируемый Федеральной налоговой службой и Федеральной службой государственной статистики.
Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган по месту нахождения организации. Для организаций, имеющих обособленные подразделения, представление отчетности по месту нахождения обособленных подразделений не требуется.
Организации на ЕСХН представляют следующий комплект отчетности:
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых результатах
Иные формы отчетности при необходимости
При применении упрощенных форм отчетности субъекты малого предпринимательства представляют сокращенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Особенности бухучета для ИП на ЕСХН
Индивидуальные предприниматели на ЕСХН освобождены от ведения бухгалтерского учета при условии ведения Книги учета доходов и расходов по установленной форме.
Действие Закона N 402-ФЗ распространяется на индивидуальных предпринимателей (п. 4 ч. 1 ст. 2 Закона). Однако п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ устанавливает исключение: бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов.
Второй абзац п. 8 ст. 346.5 НК РФ обязывает индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Форма и порядок заполнения Книги утверждены приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816. Книга ведется в электронном виде или на бумажном носителе. При ведении Книги в электронном виде по окончании налогового периода она выводится на бумажные носители, прошнуровывается и пронумеровывается.
Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-11-11/257 подтверждает позицию об освобождении индивидуальных предпринимателей на ЕСХН от ведения бухгалтерского учета при условии ведения учета доходов и расходов.
Сравнение обязанностей организаций и ИП на ЕСХН
| Критерий | Организации на ЕСХН | ИП на ЕСХН |
|---|---|---|
| Ведение бухгалтерского учета | Обязательно в общеустановленном порядке | Вправе не вести при условии ведения Книги учета |
| Условие освобождения от бухучета | Не предусмотрено | Ведение Книги учета доходов и расходов |
| Представление бухгалтерской отчетности | Обязательно (срок — 3 месяца после года) | Не требуется |
| Упрощенные формы учета и отчетности | Доступны для субъектов малого предпринимательства | Не применяется |
| Место представления отчетности | Налоговый орган по месту нахождения | — |
Используемые нормативные акты
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”
Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 “Бухгалтерская (финансовая) отчетность”
Приказ ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816 об утверждении формы и порядка заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Информация Минфина России от 25.03.2024 N ПЗ-3/2024
Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-11-11/257
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
Вопросы по ведению бухучета на ЕСХН
Может ли организация на ЕСХН не вести бухгалтерский учет?
Организация на ЕСХН не может быть освобождена от ведения бухгалтерского учета. Закон N 402-ФЗ содержит исчерпывающий перечень субъектов, освобожденных от ведения бухучета (ч. 2 ст. 6), и организации на ЕСХН в этот перечень не включены. Организация обязана вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке независимо от применяемой системы налогообложения. Невыполнение этой обязанности влечет административную ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ.
Что будет, если ИП на ЕСХН не ведет Книгу учета доходов и расходов?
Освобождение индивидуального предпринимателя от ведения бухгалтерского учета действует только при условии ведения учета доходов и расходов в установленной форме. Если индивидуальный предприниматель на ЕСХН не ведет Книгу учета доходов и расходов, он обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ. Отсутствие как Книги учета, так и бухгалтерского учета влечет налоговую ответственность по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также административную ответственность.
Какие формы отчетности сдает субъект малого предпринимательства на ЕСХН?
Субъект малого предпринимательства — организация на ЕСХН представляет в налоговый орган годовую бухгалтерскую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При применении права на упрощенные формы отчетности согласно пп. 51-54 ФСБУ 4/2023 организация представляет сокращенные формы указанных документов. Отчетность представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Дополнительные формы отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств) субъекты малого предпринимательства представляют только при наличии соответствующих показателей.
Куда и когда организации на ЕСХН сдают бухгалтерскую отчетность?
Организации на ЕСХН представляют годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения. Срок представления — не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (для отчетности за 2025 год — не позднее 31 марта 2026 года). Данная обязанность установлена пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ для организаций, у которых отсутствует обязанность представлять отчетность в государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности. Представление отчетности по месту нахождения обособленных подразделений не требуется.
Нужно ли ИП на ЕСХН сдавать бухгалтерскую отчетность?
Индивидуальные предприниматели на ЕСХН не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность. Пункт 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ освобождает индивидуальных предпринимателей от ведения бухгалтерского учета при условии ведения учета доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством. Поскольку индивидуальные предприниматели на ЕСХН ведут Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816, они освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность. Минфин России в письме от 27.08.2012 N 03-11-11/257 подтверждает эту позицию.
