ФНС России в письме от 17.03.2026 № БС-36-11/1995@ разъяснила спорные вопросы применения пониженного тарифа страховых взносов 15% для субъектов МСП из отраслей, включённых в Перечень (распоряжение Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р). Ведомство уточнило правила чтения Перечня по иерархии кодов ОКВЭД 2, определило даты возникновения и утраты права на льготный тариф при смене основного вида деятельности, а также при исключении плательщика из реестра МСП. Во всех четырёх разъяснённых ситуациях ключевой датой выступает 1-е число месяца, в котором произошло соответствующее событие.
Условия применения тарифа 15% с 1 января 2026 года
С 2026 года пониженный тариф страховых взносов 15% привязан не только к статусу МСП, но и к принадлежности основного вида деятельности к утверждённому Перечню.
С 1 января 2026 года пониженный тариф страховых взносов в размере 15% с выплат, превышающих 1,5 МРОТ, применяется субъектами малого и среднего предпринимательства, функционирующими в определённых сферах. Перечень таких сфер утверждён распоряжением Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р.
Право на льготный тариф определяется совокупностью условий: включение плательщика в реестр МСП, соответствие основного ОКВЭД виду деятельности из Перечня и выполнение требований п. 13.3 ст. 427 НК РФ — в том числе условия о доле доходов от основного вида деятельности.
Письмо ФНС от 17.03.2026 № БС-36-11/1995@ адресовано четырём практическим ситуациям, возникающим при применении этих норм: толкование Перечня по иерархии ОКВЭД 2, последствия исключения из реестра МСП, а также момент возникновения и утраты права на тариф 15% при смене основного кода деятельности.
Иерархия кодов ОКВЭД 2 в Перечне: все дочерние категории входят в льготу
Если класс или подкласс включён в Перечень, право на тариф 15% распространяется на все входящие в него подклассы, группы, подгруппы и виды деятельности.
Перечень видов экономической деятельности, дающих право на пониженный тариф, сформирован на уровне классов и подклассов иерархического метода классификации ОКВЭД 2. ФНС подтвердила, что все входящие в определённый класс (подкласс) дочерние категории — подклассы, группы, подгруппы и отдельные виды деятельности — также относятся к Перечню.
На практике это означает, что детализированный код ОКВЭД не обязан быть поименован в Перечне явно. Достаточно, чтобы он принадлежал к классу или подклассу, который в Перечне указан. Это соответствует последовательному методу кодирования, предусмотренному ОКВЭД 2: каждый вышестоящий уровень классификации включает все нижестоящие.
Исключение из реестра МСП: утрата тарифа 15% с 1-го числа месяца исключения
Статус субъекта МСП — обязательное условие для льготного тарифа. Соответствие отраслевым критериям без включения в реестр МСП права на тариф 15% не сохраняет.
Плательщик, отвечающий условиям п. 13.3 ст. 427 НК РФ (включая основной ОКВЭД из Перечня и долю доходов), но исключённый из реестра МСП, лишается права на применение пониженного тарифа, установленного п. 2.4 ст. 427 НК РФ. Утрата права наступает с 1-го числа месяца, в котором плательщик исключён из реестра.
Дата исключения внутри месяца значения не имеет — за весь месяц исключения страховые взносы подлежат исчислению по основному тарифу. Формальное соответствие отраслевым и доходным критериям не компенсирует отсутствие статуса субъекта малого или среднего предпринимательства.
Смена основного ОКВЭД на код из Перечня: момент возникновения права на тариф 15%
Право на пониженный тариф возникает с 1-го числа месяца смены ОКВЭД в ЕГРЮЛ/ЕГРИП — при условии выполнения требования о доле доходов.
Субъект МСП, изменивший в текущем году основной вид экономической деятельности в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на код, включённый в Перечень, вправе применять пониженный тариф страховых взносов 15% с 1-го числа того месяца, в котором внесены соответствующие изменения в реестр.
Однако одной смены кода недостаточно. ФНС акцентирует внимание на дополнительном условии: плательщик обязан соблюдать требование о доле доходов от осуществления нового основного вида деятельности по итогам отчётных (расчётного) периодов текущего года. Проверка доли доходов производится нарастающим итогом с начала года, что означает необходимость подтверждения соответствия уже по итогам ближайшего отчётного периода после смены ОКВЭД.
Смена основного ОКВЭД на код вне Перечня: утрата права с 1-го числа месяца
Смена основного ОКВЭД на вид деятельности, не поименованный в Перечне, автоматически лишает права на тариф 15% с 1-го числа месяца внесения изменений.
Если субъект МСП, применяющий пониженный тариф по п. 2.4 ст. 427 НК РФ, изменит основной вид деятельности в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на код, отсутствующий в Перечне, право на тариф 15% утрачивается с 1-го числа месяца смены основного ОКВЭД.
Логика разъяснения ФНС симметрична: как возникновение, так и утрата права привязаны к дате изменения регистрационных данных, а не к фактическому характеру осуществляемой деятельности. Определяющим фактором для льготы выступает зарегистрированный основной код ОКВЭД в ЕГРЮЛ/ЕГРИП.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 17.03.2026 № БС-36-11/1995@
П. 2.4 ст. 427 НК РФ
П. 13.3 ст. 427 НК РФ
Распоряжение Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р
ОКВЭД 2 (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности)
Вопросы по применению разъяснений
Наш основной ОКВЭД — детализированный код внутри класса из Перечня. Нужно ли менять его на код уровня класса?
Нет. ФНС прямо указала, что все подклассы, группы, подгруппы и виды деятельности, входящие в класс или подкласс из Перечня, автоматически охватываются льготой. Менять основной ОКВЭД на код более высокого уровня иерархии не требуется — достаточно принадлежности текущего кода к включённому в Перечень классу (подклассу).
Организация исключена из реестра МСП 15-го числа месяца. С какой даты пересчитывать взносы по основному тарифу?
С 1-го числа того месяца, в котором произошло исключение из реестра. Конкретная дата исключения внутри месяца не влияет на момент утраты права — весь месяц исключения подлежит обложению по основному тарифу страховых взносов.
Основной ОКВЭД сменён на код из Перечня в марте. За какой период проверяется доля доходов от нового вида деятельности?
Условие о доле доходов проверяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого отчётного (расчётного) периода. При смене ОКВЭД в марте плательщик обязан подтвердить соответствие требованию о доле доходов от нового основного вида деятельности уже по итогам первого квартала.
Если сменить ОКВЭД на код вне Перечня, но фактически продолжать деятельность, входящую в Перечень, — сохранится ли тариф 15%?
Нет. Право на пониженный тариф утрачивается с 1-го числа месяца смены основного ОКВЭД в ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Определяющим для применения льготы по п. 2.4 ст. 427 НК РФ является зарегистрированный основной код деятельности, а не фактический характер деятельности плательщика.
