С 1 января 2026 года вступает в силу новая норма части 1 статьи 421 НК РФ, обязывающая все коммерческие организации исчислять страховые взносы за директора исходя из МРОТ, даже если он не получает зарплату (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). База для расчета взносов на единоличный исполнительный орган с вознаграждением ниже 27 093 рублей (МРОТ на 2026 год) приравнивается к этой сумме, что означает обязательный ежемесячный платеж 8 127,90 рубля при применении единого тарифа 30%. Изменение касается всех директоров, включая работающих на неполной ставке, находящихся в отпуске или на больничном, и делает невозможной сдачу нулевого расчета по страховым взносам при наличии руководителя в штате.
Новая база для исчисления страховых взносов на директора
С 2026 года базой для расчета взносов на единоличный исполнительный орган с вознаграждением ниже МРОТ становится минимальный размер оплаты труда независимо от фактических выплат.
Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ внесены изменения в часть 1 статьи 421 НК РФ. Новая редакция устанавливает, что база для исчисления страховых взносов на лицо, являющееся единоличным исполнительным органом и получающее вознаграждение ниже МРОТ, считается равной минимальному размеру оплаты труда. В расчет берутся показатели МРОТ, установленные на начало отчетного периода.
До 2026 года начисления производились исходя из фактического размера оплаты труда. При отсутствии начисленной заработной платы база для расчета страховых взносов равнялась нулю. После вступления изменений в силу такой подход станет невозможным — даже при нулевом доходе компании обязаны исчислять взносы из МРОТ.
Федеральным законом от 28.11.2025 № 429-ФЗ установлен МРОТ на 2026 год в размере 27 093 рубля. Для компаний действует единый тариф страховых взносов 30 процентов в пределах предельной величины базы. При превышении базы тариф составляет 15,1 процента. Предельная база на 2026 год установлена в размере 2 979 млн рублей Постановлением Правительства РФ от 31.10.2025 № 1705.
Расчет ежемесячного платежа при зарплате директора на уровне МРОТ
Расчет страховых взносов в 2026 году для организации, где руководитель получает вознаграждение в размере МРОТ:
27 093 рубля (МРОТ) × 30% (единый тариф) = 8 127,90 рубля составит ежемесячный платеж организации.
За год сумма взносов достигнет 97 534,80 рубля.
Применение новых правил к различным категориям директоров
Норма распространяется на всех единоличных исполнительных органов коммерческих организаций без исключений по характеру трудоустройства.
Изменения касаются всех коммерческих организаций независимо от применяемой системы налогообложения, размера штата или объема деятельности. Обязанность исчислять страховые взносы из МРОТ распространяется на единоличные исполнительные органы — генеральных директоров, директоров, президентов компаний.
Норма применяется к директорам, получающим вознаграждение ниже минимального размера оплаты труда, в том числе:
работающим без начисления заработной платы
трудоустроенным на неполную ставку
получающим символическую оплату труда ниже МРОТ
При трудоустройстве директора на неполную ставку до 2026 года компании могли экономить на страховых взносах, поскольку оплата труда производилась пропорционально отработанному времени согласно статье 93 ТК РФ. После вступления изменений в силу даже при оформлении на неполную ставку базой для расчета взносов будет минимальный размер оплаты труда. Исключений на этот счет законодательство не содержит.
Позиции ведомств по зарплате директора-единственного учредителя
Вопрос обязательности выплаты МРОТ директору-единственному учредителю остается спорным из-за различных позиций контролирующих органов.
Размер заработной платы любого сотрудника, включая генерального директора, не может быть меньше МРОТ согласно статье 133 ТК РФ. Однако ситуация с директором, являющимся единственным учредителем компании, требует отдельного рассмотрения.
Роструд и Министерство труда и социальной защиты РФ придерживаются позиции об отсутствии необходимости заключения трудового договора с единственным учредителем. Обязанности руководителя такое лицо возлагает на себя приказом. Поскольку трудовой договор не заключается, нормы трудового законодательства не распространяются на взаимоотношения с таким директором, что исключает обязанность соблюдать требование о минимальной заработной плате. Данная позиция выражена в письмах Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1 и Минтруда РФ от 17.06.2022 № 14-6/ООГ-4038.
Минфин РФ занимает противоположную позицию. Ведомство указывает, что отношения с единственным учредителем оформляются не трудовым договором, однако осуществляемые в его пользу выплаты расцениваются как произведенные в рамках трудовых отношений. При таком подходе размер оплаты труда руководителя должен составлять минимум МРОТ независимо от отсутствия трудового договора. Позиция выражена в письме Минфина РФ от 20.11.2019 № 03-12-13/89698.
Отдельные специалисты обосновывают необходимость заключения трудового договора с единственным учредителем тем, что законодательство не исключает применения общих норм трудового права к указанному лицу согласно статье 11 ТК РФ. Единственный учредитель с заключенным трудовым договором является застрахованным лицом по обязательному пенсионному, социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.
Факт неподписания трудового договора не исключает ответственность организации за невыплату заработной платы согласно части 6 статьи 5.27 КоАП РФ и пункту 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 № 45. С учетом возможных рисков директору-единственному участнику рекомендуется выплачивать заработную плату в размере не ниже МРОТ.
Расчет страховых взносов в нестандартных ситуациях
Особые правила расчета действуют только при работе директора неполный месяц, в остальных случаях база остается равной МРОТ.
Директор в отпуске или на больничном
Нахождение руководителя в отпуске или на больничном не прерывает статус единоличного исполнительного органа. Страховые взносы начисляются исходя из размера заработка директора, как минимум равного МРОТ, даже когда в конкретном месяце он утратил часть зарплаты из-за отсутствия на работе.
Работа директора неполный месяц
Расчет страховых взносов при работе директора неполный месяц производится пропорционально количеству календарных дней месяца, в течение которых фактически осуществлялись полномочия руководителя согласно пункту 137 статьи 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ.
Пример расчета взносов при увольнении директора в середине месяца
Директор уволился 20 марта 2026 года. Заработная плата установлена в минимальном размере 27 093 рубля.
В марте 2026 года 31 календарный день, из них рабочих — 21. Фактически отработано 13 дней.
Шаг ⒈ Определение расчетной базы для страховых взносов: 27 093 рубля ÷ 21 день × 13 фактически отработанных дней = 16 771,82 рубля
Шаг ⒉ Расчет суммы страховых взносов за март 2026 года: 16 771,82 рубля × 30% = 5 031,55 рубля
Такой же принцип пропорционального расчета применяется при назначении директора в середине месяца — взносы исчисляются из МРОТ пропорционально календарным дням с момента вступления в должность.
Последствия для организаций
Изменения создают обязательную финансовую нагрузку минимум 97 534,80 рубля в год на каждую компанию независимо от наличия деятельности.
Новые правила увеличивают финансовую нагрузку на компании. При отсутствии деятельности и нулевом доходе организации обязаны ежемесячно платить страховые взносы на директора. Минимальная годовая сумма при зарплате директора на уровне МРОТ составляет 97 534,80 рубля.
Сдача нулевого расчета по страховым взносам становится невозможной при наличии руководителя в штате. Компании обязаны представлять РСВ с отражением начисленных взносов за директора даже при отсутствии хозяйственной деятельности.
Организациям необходимо планировать денежные средства для обязательных платежей независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности. Отсутствие дохода не освобождает от обязанности исчислять и уплачивать страховые взносы за единоличный исполнительный орган.
Используемые нормативные акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации”
Федеральный закон от 28.11.2025 № 429-ФЗ “О внесении изменений в статью 1 Федерального закона “О минимальном размере оплаты труда”
Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”
Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ “Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации”
Постановление Правительства РФ от 31.10.2025 № 1705 “О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2026 г.”
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 № 45 “О некоторых вопросах, связанных с применением судами законодательства об ответственности за нарушения в области охраны труда и безопасности при ведении работ или оказании услуг”
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ
Письмо Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1
Письмо Минтруда России от 17.06.2022 № 14-6/ООГ-4038
Письмо Минфина России от 20.11.2019 № 03-12-13/89698
Вопросы по применению изменений
С какого момента начинают действовать новые правила расчета взносов?
Новые правила начинают действовать с 1 января 2026 года согласно пункту 3 статьи 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Обязанность исчислять страховые взносы из МРОТ возникает с января 2026 года независимо от того, когда директор был назначен на должность. За декабрь 2025 года и предшествующие периоды взносы рассчитываются по прежним правилам — исходя из фактически начисленной заработной платы.
Нужно ли начислять взносы из МРОТ, если директор получает зарплату выше минимального размера оплаты труда?
При заработной плате директора выше МРОТ страховые взносы рассчитываются из фактически начисленной суммы. Норма о приравнивании базы к МРОТ применяется только к единоличным исполнительным органам с вознаграждением ниже минимального размера оплаты труда. Если директору начислена зарплата 50 000 рублей, взносы исчисляются из этой суммы: 50 000 × 30% = 15 000 рублей.
Как рассчитать взносы при назначении директора в середине месяца?
Расчет производится пропорционально календарным дням с момента вступления в должность. При назначении директора 15 января 2026 года в месяце 31 календарный день, из которых директор исполнял обязанности 17 дней (с 15 по 31 января включительно). Расчетная база: 27 093 ÷ 31 × 17 = 14 874,61 рубля. Сумма взносов: 14 874,61 × 30% = 4 462,38 рубля.
Можно ли избежать начисления взносов, оформив директора по гражданско-правовому договору?
Избежать начисления взносов таким способом невозможно. Норма части 1 статьи 421 НК РФ распространяется на лиц, являющихся единоличными исполнительными органами организации. Статус единоличного исполнительного органа определяется учредительными документами компании и решением участников, а не характером оформления отношений. Гражданско-правовой договор с лицом, фактически выполняющим функции директора, может быть переквалифицирован контролирующими органами в трудовые отношения.
Какие последствия возникают при неуплате взносов за директора без зарплаты?
Неуплата страховых взносов за директора влечет начисление пени за каждый календарный день просрочки согласно статье 75 НК РФ. Размер пени рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Дополнительно налоговый орган вправе привлечь организацию к ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа 20% от неуплаченной суммы взносов. При установлении умышленного характера неуплаты штраф увеличивается до 40%.
