20-й ААС в постановлении от 30.05.2025 по делу № А09-11715/2024 отменил доначисления СФР с повышенных пособий по временной нетрудоспособности за первые 3 дня больничного.
Суд признал такие выплаты государственным пособием, не подлежащим обложению страховыми взносами, независимо от размера доплаты сверх установленного законом минимума.
Обстоятельства дела
СФР доначислил страховые взносы с повышенных пособий за первые 3 дня больничного и применил штрафные санкции к организации.
При проверке СФР установил, что организация не включила в базу для начисления страховых взносов ряд выплат работникам. Фонд посчитал, что повышенные пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня больничного подлежат обложению взносами как выплаты в рамках трудовых отношений.
Страхователю доначислили взносы с сумм превышения пособий над установленными законом размерами. Дополнительно организации назначили штраф за неполное отражение выплат в базе для начисления взносов.
Позиция СФР
Фонд квалифицировал повышенные пособия как оплату труда, подлежащую обложению страховыми взносами.
СФР обосновал доначисления следующими аргументами:
1. Наличие трудовых отношений автоматически означает, что все выплаты работникам являются оплатой труда
2. Превышение установленного размера пособий свидетельствует о том, что доплата носит стимулирующий характер
3. Источник финансирования из средств работодателя указывает на связь выплат с трудовой деятельностью
Фонд настаивал на том, что организация обязана была включить суммы превышения пособий в базу для начисления страховых взносов.
Позиция арбитражного суда
20-й ААС отверг все аргументы СФР и сформулировал пять принципов разграничения оплаты труда и страхового обеспечения.
Принцип разграничения выплат в трудовых отношениях
Суд установил, что наличие трудовых отношений не означает автоматического отнесения всех выплат к оплате труда. Суммы, начисленные не за результаты труда, а по иным основаниям, не включаются в базу для начисления страховых взносов.
Критерий связи с трудовой деятельностью
Арбитражный суд указал, что СФР не доказал зависимость переплаты пособий от квалификации работников, сложности, качества, количества или условий выполнения работы. Отсутствие такой связи исключает квалификацию выплат как оплаты труда.
Статус государственного пособия
Суд признал, что суммы, которые работодатель выплачивает из собственных средств за первые 3 дня больничного, сохраняют статус государственного пособия. Источник финансирования не влияет на правовую природу выплаты.
Неизменность статуса при увеличении размера
Выплата увеличенных пособий не меняет их статус как страхового обеспечения. Размер доплаты не влияет на квалификацию выплаты для целей обложения страховыми взносами.
Решение 20-го ААС
Суд отменил доначисления СФР и сформулировал правовые принципы для разграничения оплаты труда и иных выплат работникам.
Арбитражный суд постановил:
1. Повышенные пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня больничного не подлежат обложению страховыми взносами независимо от размера
2. Правовая природа выплаты определяется ее назначением, а не источником финансирования или размером
3. Страховое обеспечение сохраняет свой статус при любом размере доплаты работодателем
Суд отменил доначисления взносов и штрафные санкции, признав позицию СФР необоснованной.
Критерии разграничения оплаты труда и страхового обеспечения
Оплата труда характеризуется:
- Зависимостью от результатов трудовой деятельности
- Связью с квалификацией, сложностью, качеством работы
- Стимулирующим характером выплат
Страховое обеспечение определяется:
- Назначением выплаты как социальной гарантии
- Отсутствием связи с трудовыми показателями
- Компенсационным характером
Документирование повышенных пособий
Для исключения споров с СФР организациям рекомендуется:
1. Закрепить в локальных актах социальный характер доплат к пособиям
2. Исключить связь размера доплат с трудовыми показателями
3. Определить единые критерии предоставления повышенных пособий всем работникам
Используемые нормативные акты
Постановление 20-го ААС от 30.05.2025 по делу N А09-11715/2024
Вопросы по аналогичным ситуациям
Облагаются ли взносами доплаты к пособиям по уходу за ребенком?
Нет, не облагаются. Доплаты к государственным пособиям по уходу за ребенком сохраняют статус страхового обеспечения независимо от размера. Принципы, установленные 20-м ААС, распространяются на все виды государственных пособий.
Да, можно. Дифференциация размеров доплат по категориям работников (например, по стажу работы в организации) не влияет на статус выплат как страхового обеспечения. Важно исключить связь с текущими трудовыми показателями.
Влияет ли источник финансирования доплат на их налогообложение?
Нет, не влияет. Суд четко установил, что источник финансирования не определяет правовую природу выплаты. Доплаты из средств работодателя к государственным пособиям не меняют статус последних.
Требуется ли уведомление СФР о предоставлении повышенных пособий?
Нет, специального уведомления не требуется. Организация отражает выплаты в обычном порядке, исключая суммы пособий из базы для начисления страховых взносов. Документооборот ведется в стандартном режиме.
Распространяются ли принципы решения на доплаты к пособиям по беременности и родам?
Да, распространяются. Правовые принципы, сформулированные судом, применимы ко всем видам государственных пособий. Доплаты к пособиям по беременности и родам не облагаются страховыми взносами при соблюдении критериев отсутствия связи с трудовой деятельностью.
