Арбитражный суд 9-го округа в постановлении от 13.05.2025 по делу № А40-210959/2024 отклонил требования СФР о начислении страховых взносов на компенсацию расходов работникам за периодические медосмотры.
Суд установил, что выплаты не зависели от квалификации работника и трудовых показателей, а компенсировались на основании коллективного договора и отраслевого тарифного соглашения. Решение подтверждает позицию Минтруда и ФНС о том, что при оформлении обязательных медосмотров через договор с медицинской организацией взносы не начисляются.
Обстоятельства дела
Организация возмещала работникам расходы на периодические медосмотры без заключения договоров с медицинскими организациями
Организация компенсировала работникам затраты на прохождение обязательных периодических медицинских осмотров. Компенсация выплачивалась работникам после предоставления документов, подтверждающих расходы на медосмотры.
СФР провел проверку и установил, что компания не заключала договоры с медицинскими организациями для проведения медосмотров. Фонд квалифицировал компенсацию расходов работникам как выплату, подлежащую обложению страховыми взносами, и доначислил взносы.
Позиция СФР
СФР считал компенсацию медосмотров выплатой в рамках трудовых отношений
Социальный фонд обосновал свою позицию следующими аргументами:
- Компенсация расходов на медосмотры представляет собой выплату работникам в денежной форме
- Выплата производится в рамках трудовых отношений между работодателем и работником
- Отсутствие прямых договоров с медицинскими организациями означает, что средства передаются работникам
- Такие выплаты подпадают под объект обложения страховыми взносами согласно статье 420 НК РФ
Позиция организации
Компенсация не зависит от трудовых показателей. Размер возмещения расходов не связан с квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, качеством труда или условиями работы. Все работники получают компенсацию в одинаковом размере при предоставлении документов о прохождении медосмотра.
Выплата предусмотрена коллективными соглашениями. Компенсация расходов на медосмотры установлена коллективным договором и отраслевым тарифным соглашением как социальная гарантия работникам.
Не все перечисления являются оплатой труда. Работодатель может перечислять работникам средства не только в качестве вознаграждения за труд, но и в рамках социальной поддержки или компенсации обязательных расходов.
Решение судов двух инстанций
Арбитражные суды признали компенсацию медосмотров не подлежащей обложению страховыми взносами
Суд первой инстанции и арбитражный суд округа пришли к единому выводу о неправомерности доначисления взносов. Суды установили следующие обстоятельства:
Отсутствие связи с трудовыми функциями. Выплаты не зависели от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполняемой работы. Размер компенсации определялся фактическими расходами на медосмотр, а не трудовыми показателями.
Социальный характер выплат. Компенсация расходов предусмотрена коллективным договором и отраслевым тарифным соглашением как мера социальной поддержки работников.
Разграничение понятий оплаты труда и компенсации. Суды указали, что не все денежные средства, которые работодатель перечисляет работнику, являются оплатой труда в смысле статьи 420 НК РФ.
Обоснование медосмотров как обязательного требования
Суды учли, что периодические медицинские осмотры являются обязательными для определенных категорий работников согласно трудовому законодательству. Работодатель обязан обеспечить их проведение за свой счет, что делает компенсацию расходов работникам формой исполнения этой обязанности.
Критерии для применения в практике
Разграничение оплаты труда и компенсационных выплат определяет порядок начисления взносов
Условия компенсационных выплат
Для квалификации выплат как не подлежащих обложению взносами должны соблюдаться следующие условия:
⒈ Независимость от трудовых показателей – размер выплаты не связан с квалификацией, результатами труда, сложностью работы
⒉ Компенсационный характер – выплата возмещает конкретные расходы работника, связанные с исполнением трудовых обязанностей
⒊ Документальное обоснование – наличие коллективного договора, локальных актов, устанавливающих порядок компенсации
Позиция контролирующих органов по договорам с медорганизациями
Минтруд и ФНС в своих разъяснениях указывают: если обязательные периодические медосмотры проводятся по договору между работодателем и медицинской организацией, такие затраты не облагаются страховыми взносами. Расходы направлены на обеспечение деятельности организации и не связаны с выплатами работникам.
Практические рекомендации
При компенсации расходов работникам:
- Закрепить порядок компенсации в коллективном договоре или локальном акте
- Установить фиксированные размеры компенсации, не зависящие от трудовых показателей
- Требовать документальное подтверждение расходов
- Обосновать обязательность медосмотров требованиями законодательства
При заключении договоров с медорганизациями:
- Заключать договоры напрямую с медицинскими организациями
- Оплачивать услуги медосмотров без участия работников в расчетах
- Ведомственные разъяснения поддерживают такой подход
Используемые нормативные акты
Постановление 9-го ААС от 13.05.2025 по делу N А40-210959/2024
Постановление 14-го ААС от 18.10.2024 по делу N А13-6822/2024
Вопросы по аналогичным ситуациям
Облагаются ли взносами компенсации за медосмотры при отсутствии коллективного договора?
При отсутствии коллективного договора риск доначисления взносов возрастает. Необходимо закрепить порядок компенсации в трудовых договорах или локальных актах, обосновав обязательность медосмотров требованиями законодательства и компенсационный характер выплат.
Как оформить компенсацию медосмотров для минимизации рисков?
Оптимальный вариант – заключение договоров с медицинскими организациями и прямая оплата услуг. При компенсации расходов работникам требуется установить фиксированные размеры в локальных актах, требовать документальное подтверждение расходов и обосновывать обязательность медосмотров.
Распространяется ли практика на другие обязательные медицинские процедуры?
Выработанные судами критерии могут применяться к компенсации расходов на другие обязательные медицинские процедуры (психиатрические освидетельствования, профилактические прививки), если они предусмотрены законодательством и компенсируются независимо от трудовых показателей.
Влияет ли размер компенсации на обложение взносами?
Размер компенсации не должен превышать фактические расходы на медосмотр и быть экономически обоснованным. Завышенные компенсации могут рассматриваться контролирующими органами как скрытая оплата труда.
Можно ли компенсировать медосмотры сверх установленного перечня?
Компенсация медосмотров, не предусмотренных законодательством как обязательные для конкретной категории работников, повышает риски доначисления взносов. Такие выплаты сложнее обосновать как компенсационные.
