Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ внес изменения в НК РФ, которые регулируют три основных направления: порядок начисления пеней по налогам, ограничения по снижению штрафов и процедуры проведения налоговых проверок. Для организаций продлен особый порядок расчета пеней на 2026 год с трехступенчатой системой ставок (1/300 → 1/150 → 1/300 в зависимости от периода просрочки), для физических лиц и ИП сохраняется единая ставка 1/300. Введен максимальный предел снижения штрафов при смягчающих обстоятельствах — не более чем в 10 раз, а налоговые инспекции получили право проводить камеральные проверки по экстерриториальному принципу и охватывать выездными проверками текущий год для налогов с периодом менее года. Большинство изменений вступает в силу с 1 января 2026 года, отдельные нормы — с 1 сентября 2026 года.
Особый порядок начисления пеней для организаций в 2026 году
Продлено действие трехступенчатой системы расчета пеней для организаций с дифференциацией ставок в зависимости от длительности просрочки
Пункт 5.1 статьи 75 НК РФ продолжает действовать в 2026 году. Организации рассчитывают пени по особому порядку, который зависит от продолжительности просрочки уплаты налога. Система построена на трех уровнях ставок, привязанных к ключевой ставке Центрального банка.
За первые 30 календарных дней просрочки включительно пени начисляют исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ. Это базовый уровень, который применяется к недавно возникшей задолженности.
С 31-го по 90-й день просрочки включительно действует повышенная ставка — 1/150 ключевой ставки ЦБ. Удвоение коэффициента стимулирует организации к оперативному погашению задолженности в этот период.
Начиная с 91-го дня просрочки ставка возвращается к уровню 1/300 ключевой ставки ЦБ. Снижение связано с тем, что длительная просрочка часто обусловлена объективными финансовыми трудностями, а не умышленным уклонением.
| Период просрочки | Ставка расчета пеней | Коэффициент к ключевой ставке |
|---|---|---|
| 1-30 дней | 1/300 ключевой ставки ЦБ | Базовый уровень |
| 31-90 дней | 1/150 ключевой ставки ЦБ | Удвоенный уровень |
| С 91 дня | 1/300 ключевой ставки ЦБ | Возврат к базовому |
Расчет пеней для физических лиц и ИП
Для физических лиц и индивидуальных предпринимателей сохраняется порядок 2025 года без изменений. Пени рассчитывают по единой ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ независимо от длительности просрочки. Трехступенчатая система, применяемая к организациям, на них не распространяется.
Отсутствие повышенной ставки для периода с 31-го по 90-й день отличает порядок расчета для физических лиц от организаций. Законодатель учитывает меньшие финансовые возможности граждан и предпринимателей для оперативного погашения задолженности.
Изменение даты начала начисления пеней при отсрочке
С 1 сентября 2026 года меняется момент, с которого прекращают начислять пени на недоимку при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога. Новая редакция подпункта 4 пункта 7 статьи 75 НК РФ устанавливает, что пени не начисляют со дня вступления в силу решения об отсрочке или рассрочке.
Прежняя формулировка предусматривала прекращение начисления пеней со следующего дня после принятия решения. Изменение устраняет потерю одного дня между принятием решения и началом действия льготного периода.
Пример: Решение об отсрочке принято и вступило в силу 15 марта 2026 года.
По прежним правилам пени прекращали начислять с 16 марта.
По новым правилам (с 01.09.2026) пени прекращают начислять с 15 марта.
Экономия составляет один день начисления пеней.
Практическое значение изменения заключается в устранении неопределенности относительно дня принятия решения и обеспечении немедленного прекращения начисления пеней.
Ограничение снижения штрафов при смягчающих обстоятельствах
Введен максимальный предел уменьшения налоговых штрафов — не более чем в 10 раз при наличии смягчающих обстоятельств
Пункт 3 статьи 114 НК РФ дополнен положением о верхнем пределе снижения штрафных санкций. При наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговое правонарушение, размер штрафа могут уменьшить не более чем в 10 раз.
Минимальный предел снижения сохранился на прежнем уровне — не менее чем в 2 раза. Таким образом, диапазон возможного уменьшения штрафа при смягчающих обстоятельствах составляет от 2 до 10 раз.
Порядок применения коэффициентов снижения в указанном диапазоне утвердит Федеральная налоговая служба. До выхода соответствующего документа ФНС налоговые органы и суды будут определять конкретную кратность снижения исходя из количества и значимости смягчающих обстоятельств в каждом конкретном случае.
Последствия для налогоплательщиков
До введения ограничения судебная практика допускала снижение штрафов более чем в 10 раз. Арбитражные суды при наличии множественных смягчающих обстоятельств (тяжелое финансовое положение, незначительность нарушения, отсутствие умысла, своевременное устранение последствий) снижали санкции в 15, 20 и более раз.
Установление максимального предела ограничивает дискрецию судов и налоговых органов при определении размера штрафа. Налогоплательщики с множественными смягчающими обстоятельствами не смогут рассчитывать на снижение санкций более чем в 10 раз, даже если совокупность обстоятельств ранее позволяла добиться большего уменьшения.
Изменение направлено на унификацию практики применения смягчающих обстоятельств и устранение существенных различий в подходах разных судов и инспекций. Предполагается, что порядок, который утвердит ФНС, установит критерии для определения конкретной кратности снижения в пределах от 2 до 10 раз.
Экстерриториальный принцип камеральных проверок
Федеральная налоговая служба получила право назначать для проведения камеральных проверок уполномоченные инспекции, не привязанные к месту учета налогоплательщика
Статья 88 НК РФ дополнена положением о возможности проведения камеральной проверки не только налоговым органом по месту учета налогоплательщика, но и иной инспекцией, уполномоченной ФНС. Право назначения уполномоченной инспекции принадлежит Федеральной налоговой службе.
При назначении проверки уполномоченной инспекцией налогоплательщика обязательно уведомляют о таком решении. Уведомление направляют в установленном порядке с указанием наименования уполномоченного налогового органа.
Налогоплательщик вправе представить истребуемые при проверке документы как в инспекцию по месту своего учета, так и непосредственно в уполномоченную инспекцию, проводящую проверку. Выбор способа представления документов остается за налогоплательщиком.
Последствия экстерриториальных проверок
Назначение уполномоченной инспекции для камеральной проверки может быть обусловлено специализацией отдельных налоговых органов на проверке определенных категорий налогоплательщиков или сложных операций. ФНС вправе концентрировать экспертизу в инспекциях, обладающих необходимыми компетенциями.
Права налогоплательщика при проведении проверки уполномоченной инспекцией не изменяются. Сохраняются право на представление пояснений, право на присутствие при рассмотрении материалов проверки, право на обжалование решений. Процедурные гарантии остаются идентичными проверкам, проводимым инспекцией по месту учета.
Взаимодействие с уполномоченной инспекцией осуществляется по общим правилам: через телекоммуникационные каналы связи, личный кабинет налогоплательщика, либо путем личного представления документов. Географическая удаленность уполномоченной инспекции не создает дополнительных обременений при использовании электронных каналов взаимодействия.
Расширение периода выездных проверок на текущий год
Выездные налоговые проверки с 2026 года могут охватывать не только три предыдущих года, но и завершенные налоговые периоды текущего года
Пункт 4 статьи 89 НК РФ дополнен положением о возможности проведения выездной проверки за налоговые периоды текущего календарного года, которые завершились к моменту принятия решения о проверке. Ранее выездные проверки охватывали только три предыдущих календарных года.
Новое правило применимо к налогам, для которых налоговый период составляет менее календарного года. К таким налогам относятся НДС (налоговый период — квартал), акцизы (налоговый период — месяц), налог на игорный бизнес (налоговый период — месяц).
Критическое условие — налоговый период должен завершиться до вынесения решения о назначении выездной проверки. Проверка незавершенных периодов не допускается.
Пример: Решение о выездной проверке принято 15 мая 2026 года.
По НДС к этой дате завершен I квартал 2026 года (налоговый период закончился 31 марта 2026 года).
Инспекция вправе включить в предмет проверки I квартал 2026 года наряду с тремя предыдущими годами (2023, 2024, 2025).
Если бы решение о проверке было принято 25 марта 2026 года, I квартал не мог быть включен в проверку, так как период еще не завершился.
Минфин России ранее разъяснял допустимость проверки текущего года в письме от 21.01.2025 № 03-02-08/4632. Законодательное закрепление устраняет споры о правомерности включения завершенных периодов текущего года в предмет выездной проверки.
Дополнительные полномочия при мероприятиях налогового контроля
Перечень дополнительных мер налогового контроля расширен: добавлены осмотр территорий, помещений, документов и выемка документов и предметов
Статьи 92, 94 и 101 НК РФ дополнены положениями о новых видах дополнительных мероприятий налогового контроля. Налоговые органы получили право проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, а также осуществлять выемку документов и предметов при необходимости получения дополнительных доказательств.
Дополнительные мероприятия налогового контроля назначают, когда в ходе рассмотрения материалов проверки выявляется недостаточность информации для вынесения решения. До внесения изменений к дополнительным мерам относили только истребование документов у проверяемого лица и контрагентов, допрос свидетелей и назначение экспертизы.
Осмотр позволяет налоговому органу зафиксировать фактическое состояние объектов, имеющих значение для проверки. Осмотр проводят в присутствии понятых с составлением протокола. Налогоплательщик или его представитель вправе присутствовать при осмотре.
Выемка документов и предметов применяется, когда есть достаточные основания полагать, что документы или предметы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Выемку производят на основании мотивированного постановления с участием понятых и с составлением протокола.
Последствия расширения полномочий
Назначение дополнительных мероприятий происходит после завершения проверки, но до вынесения решения по ее результатам. Руководитель налогового органа выносит решение о назначении дополнительных мероприятий, если при рассмотрении материалов проверки и возражений налогоплательщика выявляется необходимость в дополнительных доказательствах.
Права налогоплательщика при проведении осмотра включают присутствие при его проведении, дачу пояснений по выявленным обстоятельствам, ознакомление с протоколом осмотра и подачу замечаний на протокол. Осмотр проводят в присутствии не менее двух понятых — незаинтересованных лиц.
При выемке документов налогоплательщику вручают копии изъятых документов либо предоставляют возможность изготовить копии. Изъятые документы регистрируют и опечатывают. Срок нахождения документов в налоговом органе не должен превышать срока, необходимого для их исследования.
Процедурные гарантии при проведении осмотра и выемки идентичны гарантиям при других мероприятиях контроля. Нарушение процедуры может служить основанием для признания недопустимыми доказательств, полученных в результате осмотра или выемки.
Электронное взаимодействие при проверках
Расширены способы вызова свидетелей и рассмотрения материалов проверок с использованием электронных каналов и видеоконференц-связи
Статья 90 НК РФ дополнена положением о возможности вызова свидетеля для допроса не только путем вручения повестки лично или по почте, но и через телекоммуникационные каналы связи, личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России или единый портал государственных услуг.
Электронный вызов свидетеля оформляют в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью должностного лица налогового органа. Свидетель подтверждает получение вызова через соответствующий электронный канал.
С 1 сентября 2026 года вступает в силу положение о возможности рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий с использованием систем видеоконференц-связи. Порядок организации и проведения видеоконференций при рассмотрении материалов утвердит ФНС России.
Видеоконференц-связь применяют при согласии налогоплательщика или его представителя. Принудительное участие в видеоконференции без согласия налогоплательщика не допускается. Отказ от участия в видеоконференции не лишает права на рассмотрение материалов проверки в очном формате.
Использование электронных каналов взаимодействия и видеоконференций снижает временные и финансовые издержки налогоплательщиков, связанные с личным присутствием в налоговом органе. Географическая удаленность перестает быть препятствием для реализации права на участие в рассмотрении материалов проверки.
Используемые нормативные акты
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Пункт 5.1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации
Подпункт 4 пункта 7 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации
Статьи 92, 94, 101 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 90 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21.01.2025 № 03-02-08/4632
Вопросы по применению изменений
Как рассчитываются пени при просрочке более 90 дней, если ключевая ставка ЦБ изменялась в течение периода просрочки?
Пени рассчитывают по ставке, действующей в каждом конкретном периоде просрочки. Если ключевая ставка ЦБ изменилась в течение одного из периодов (1-30 дней, 31-90 дней или с 91 дня), то пени за дни до изменения ставки считают по старой ставке, за дни после изменения — по новой ставке.
Для каждого из трех периодов просрочки определяют сумму пеней отдельно, применяя действующую ключевую ставку к соответствующему коэффициенту (1/300 или 1/150). Итоговая сумма пеней равна сумме пеней за все три периода с учетом всех изменений ключевой ставки.
При изменении ключевой ставки в течение суток новая ставка применяется со дня ее установления Центральным банком. Расчет производят поденно с учетом ставки, действующей в каждый конкретный день просрочки.
Применяется ли новый порядок начисления пеней при отсрочке к решениям об отсрочке, принятым до 1 сентября 2026 года?
Новый порядок определения момента прекращения начисления пеней при отсрочке или рассрочке вступает в силу с 1 сентября 2026 года. К решениям об отсрочке, принятым до этой даты, применяют прежний порядок — пени не начисляют со следующего дня после принятия решения.
Если решение об отсрочке принято после 1 сентября 2026 года, пени не начисляют со дня вступления решения в силу. Переходные положения в законе отсутствуют, следовательно, изменение не имеет обратной силы.
Для налогоплательщиков, получивших отсрочку до 1 сентября 2026 года, период начисления пеней уже определен по прежним правилам. Пересмотр ранее определенных периодов не производится.
Будет ли применяться ограничение максимального снижения штрафа в 10 раз к решениям по проверкам, завершенным до 1 января 2026 года?
Ограничение максимального снижения штрафа в 10 раз применяется к решениям, вынесенным после 1 января 2026 года, независимо от даты завершения проверки или совершения правонарушения. Нормы о налоговой ответственности не имеют обратной силы, но применяются к актам применения права, вынесенным после вступления норм в силу.
Если решение по результатам проверки вынесено до 1 января 2026 года, но обжалуется в суде после этой даты, суд применит новое ограничение при определении размера штрафа с учетом смягчающих обстоятельств. Суд не связан размером снижения, примененным налоговым органом до изменения законодательства.
Налогоплательщикам, в отношении которых решения о привлечении к ответственности вынесены в 2025 году с применением большего снижения штрафа, пересмотр решений не грозит. Законодательство не предусматривает ухудшение положения в результате изменения норм о смягчающих обстоятельствах.
Что считается смягчающими обстоятельствами после введения лимита снижения штрафа?
Перечень смягчающих обстоятельств определен пунктом 1 статьи 112 НК РФ и не изменился в связи с введением ограничения на максимальное снижение штрафа. К смягчающим относят совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, тяжелого финансового положения физического лица.
Также налоговые органы и суды вправе признать смягчающими иные обстоятельства. Практика относит к ним добровольное устранение последствий правонарушения, незначительный размер недоимки, отсутствие умысла, совершение правонарушения впервые, тяжелое финансовое положение организации.
Введение максимального лимита снижения не изменяет критерии признания обстоятельств смягчающими. Изменяется только диапазон возможного уменьшения штрафа — от 2 до 10 раз вместо прежнего неограниченного снижения при наличии минимума в 2 раза.
Может ли налогоплательщик отказаться от проверки уполномоченной инспекцией и требовать проведения проверки инспекцией по месту учета?
Налогоплательщик не вправе отказаться от проведения камеральной проверки уполномоченной инспекцией. Право назначения уполномоченного налогового органа для проведения проверки принадлежит ФНС России. Решение о назначении уполномоченной инспекции является обязательным для исполнения.
Требование о проведении проверки инспекцией по месту учета не предусмотрено законодательством как право налогоплательщика. Статья 88 НК РФ предоставляет налоговому органу альтернативу: проверку проводит либо инспекция по месту учета, либо уполномоченная инспекция.
Налогоплательщик сохраняет все процедурные права при проведении проверки уполномоченной инспекцией. Он вправе представлять документы, давать пояснения, участвовать в рассмотрении материалов проверки, обжаловать решение по результатам проверки. Назначение иной инспекции не ограничивает права налогоплательщика.
Как определяется момент завершения налогового периода для целей включения в выездную проверку периодов текущего года?
Момент завершения налогового периода определяется исходя из статьи НК РФ, регулирующей соответствующий налог. Для НДС налоговый период — квартал, следовательно, период завершается в последний день квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря).
Для акцизов налоговый период — месяц, период завершается в последний день каждого месяца. Для налога на игорный бизнес налоговый период также месяц с завершением в последний день месяца.
Решение о проведении выездной проверки должно быть вынесено после окончания последнего дня налогового периода. Если решение датировано последним днем периода, период еще не считается завершенным для целей включения в проверку, так как день окончания входит в налоговый период.
Требуется ли согласие налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки в формате видеоконференции?
Участие в рассмотрении материалов проверки через видеоконференц-связь осуществляется при согласии налогоплательщика или его представителя. Принудительное подключение к видеоконференции без согласия не допускается.
Налогоплательщик вправе отказаться от участия в видеоконференции и требовать рассмотрения материалов в очном формате с личным присутствием в налоговом органе. Отказ от видеоконференции не является основанием для рассмотрения материалов в отсутствие налогоплательщика.
Порядок организации видеоконференций, включая процедуру получения согласия налогоплательщика, утвердит ФНС России до вступления нормы в силу (до 1 сентября 2026 года). Порядок определит технические требования к оборудованию, процедуру идентификации участников, правила фиксации хода видеоконференции.
