Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ повышает базовую ставку НДС с 20% до 22% с 1 января 2026 года, устанавливает новые требования к оформлению счетов-фактур и вводит поэтапное снижение порога доходов для освобождения от НДС на УСН. Изменения касаются всех плательщиков НДС по основной ставке, предпринимателей на УСН и требуют адаптации учетных систем под новые реквизиты документов. Льготные ставки НДС 0%, 5%, 7%, 10% сохраняются без изменений, а порог освобождения от НДС на УСН снизится до 10 млн рублей к 2027-2028 годам.
Повышение базовой ставки НДС до 22%
С 1 января 2026 года основная ставка НДС увеличивается с 20% до 22%, при этом льготные ставки остаются без изменений
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ устанавливает новую базовую ставку НДС в размере 22%. Изменение вступает в силу с 1 января 2026 года и применяется ко всем операциям, облагаемым НДС по основной ставке.
Льготные ставки НДС сохраняются на прежнем уровне:
0% – при экспорте товаров и международных перевозках
5% – при реализации отдельных категорий товаров
7% – для определенных видов операций
10% – при продаже продовольственных товаров и детских товаров по перечню
При переходе на увеличенную ставку можно применить подходы, использовавшиеся при повышении НДС в 2019 году (с 18% до 20%). Тогда Минфин и ФНС разъясняли порядок применения ставок в зависимости от момента перехода права собственности, выполнения работ или оказания услуг. Аналогичные принципы могут использоваться при переходе на ставку 22%, однако рекомендуется ожидать официальных разъяснений ведомств для конкретных ситуаций.
Новые требования к оформлению счетов-фактур
Изменяется порядок заполнения счетов-фактур при авансовых расчетах, реквизиты ИП и органы, утверждающие формы документов
Указание реквизитов авансового счета-фактуры при отгрузке
При реализации товаров (работ, услуг) с предварительной оплатой в счете-фактуре на отгрузку необходимо указывать порядковый номер и дату счета-фактуры, выставленного при получении аванса. Это требование позволяет установить прямую связь между авансовым и отгрузочным документами, упрощая контроль за правильностью применения вычетов по НДС.
Изменение применяется к счетам-фактурам, выставляемым после вступления закона в силу. Организациям необходимо обновить шаблоны документов и настроить учетные системы для автоматического заполнения новых реквизитов.
ОГРНИП и дата регистрации вместо свидетельства
Индивидуальные предприниматели при выставлении счетов-фактур указывают основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) и дату присвоения этого номера. Ранее требовалось указывать реквизиты свидетельства о государственной регистрации, которое с 2017 года не выдается в бумажной форме.
Нововведение устраняет техническую несостыковку между фактическим документооборотом и требованиями НК РФ. ИП, зарегистрированным после 2017 года, больше не нужно искать способы указания реквизитов несуществующего документа.
Передача полномочий ФНС по утверждению форм документов
С 1 января 2027 года полномочия по утверждению форм счетов-фактур, журналов учета, книг покупок и продаж переходят от Правительства РФ к Федеральной налоговой службе. До утверждения ФНС новых форм продолжают действовать документы, установленные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137:
форма счета-фактуры и порядок его заполнения
форма и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
формы и порядок ведения книг покупок и книг продаж
Передача полномочий направлена на повышение оперативности внесения изменений в формы документов и приведение их в соответствие с развитием электронного документооборота.
Поэтапное снижение порога доходов для освобождения от НДС на УСН
Порог выручки для освобождения от уплаты НДС на УСН снижается с 60 млн рублей до 10 млн рублей в течение 2026-2028 годов
Плательщики УСН освобождаются от обязанностей налогоплательщика НДС при соблюдении ограничений по размеру выручки. Закон устанавливает два типа условий: по доходам предшествующего года (для перехода на УСН) и по доходам текущего года (для сохранения права на освобождение).
Условия освобождения по доходам предшествующего года
Для перехода на УСН с освобождением от НДС выручка за календарный год, предшествующий году перехода, не должна превышать:
| Предшествующий год | Максимальная выручка |
|---|---|
| 2025 | 20 млн рублей |
| 2026 | 15 млн рублей |
| 2027 и далее | 10 млн рублей |
Организация, планирующая перейти на УСН с 2027 года, должна иметь выручку за 2026 год не более 15 млн рублей. Для перехода с 2028 года порог составит 10 млн рублей за 2027 год.
Условия освобождения по доходам текущего года
Для сохранения права на освобождение от НДС в течение календарного года совокупная выручка не должна превышать:
| Текущий год | Максимальная выручка |
|---|---|
| 2026 | 20 млн рублей |
| 2027 | 15 млн рублей |
| 2028 и далее | 10 млн рублей |
Плательщик УСН, получивший в 2027 году выручку более 15 млн рублей, утрачивает право на освобождение от НДС с месяца, в котором превышен порог. С 2028 года критический порог составляет 10 млн рублей.
Последствия для бухгалтерского учета
Изменения требуют пересмотра договоров, настройки учетных систем и организации контроля за выручкой на УСН
Подготовка к повышению ставки НДС с 20% до 22%
Повышение ставки НДС влияет на договорные отношения и ценообразование. Организациям необходимо:
Пересмотр действующих договоров – проверить условия договоров, заключенных до 2026 года, на предмет порядка применения налоговых ставок. Если договор содержит цену с НДС 20%, при отгрузке в 2026 году потребуется доначисление НДС до 22% или согласование дополнительных условий с контрагентом.
Корректировка ценовой политики – пересчитать цены с учетом новой ставки НДС. При сохранении цены без учета налога (базы налогообложения) итоговая стоимость для покупателя увеличится на 2%. При необходимости сохранения конечной цены потребуется снижение базы налогообложения.
Настройка программного обеспечения – обновить ставки НДС в учетных системах, проверить корректность автоматического расчета налога в документах, формируемых после 1 января 2026 года.
Адаптация документооборота под новые реквизиты
Изменения в оформлении счетов-фактур требуют технических доработок:
Обновление шаблонов документов – добавить поля для указания реквизитов авансового счета-фактуры в отгрузочных документах. Для ИП заменить поля “Реквизиты свидетельства о регистрации” на “ОГРНИП” и “Дата присвоения ОГРНИП”.
Корректировка программного обеспечения – настроить автоматическое заполнение новых реквизитов в учетных системах. Обеспечить связь между авансовым и отгрузочным счетами-фактурами для автоматического переноса данных.
Обучение персонала – провести инструктаж бухгалтеров по заполнению обновленных форм документов, разъяснить правила указания новых реквизитов.
Ошибки в заполнении счетов-фактур могут привести к отказу в применении вычета по НДС покупателем, поэтому критически важно обеспечить корректность оформления документов с момента вступления изменений в силу.
Организация контроля выручки для плательщиков УСН
Снижение порога доходов для освобождения от НДС требует системного подхода к учету:
Ежемесячный расчет нарастающим итогом – вести оперативный учет доходов с начала года, сравнивая фактическую выручку с пороговыми значениями. Критические точки контроля: 10, 15 и 20 млн рублей в зависимости от года.
Прогнозирование превышения порога – при приближении к критическим значениям (80-90% от порога) оценить вероятность превышения в оставшихся месяцах года и спланировать действия.
Подготовка к переходу на уплату НДС – при превышении порога подготовить документы для регистрации в качестве плательщика НДС, настроить учетную систему для выставления счетов-фактур, обеспечить ведение книг покупок и продаж.
Оценка налоговых последствий – рассчитать разницу в налоговой нагрузке между режимом с освобождением от НДС и режимом с уплатой НДС. В некоторых случаях добровольный отказ от освобождения может быть экономически выгоден (при значительной доле расходов с входящим НДС).
Используемые нормативные акты
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации”
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость”
Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах” (повышение НДС с 18% до 20% в 2019 году)
Вопросы по применению изменений
Как определить ставку НДС 20% или 22% при отгрузке товаров в январе 2026 года по договорам 2025 года?
Ставка НДС определяется моментом определения налоговой базы. Для операций по реализации товаров налоговая база определяется на дату отгрузки (передачи права собственности) или на дату получения оплаты, в зависимости от того, что произошло раньше.
Если отгрузка товаров происходит в январе 2026 года, применяется ставка 22%, независимо от даты заключения договора. При получении предоплаты в 2025 году с исчислением НДС по ставке 20% потребуется доначислить разницу в 2% при отгрузке в 2026 году.
Для минимизации споров с контрагентами рекомендуется включать в договоры, действующие на стыке периодов, условие о применении ставки НДС, действующей на дату отгрузки.
Нужно ли указывать в счете-фактуре на отгрузку реквизиты авансового счета-фактуры, если аванс получен до вступления изменений в силу?
Требование об указании реквизитов авансового счета-фактуры применяется к счетам-фактурам, выставляемым после вступления закона в силу. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ вступает в силу со дня официального опубликования (опубликован 28.11.2025).
Если авансовый счет-фактура выставлен до 28.11.2025, а отгрузка происходит после этой даты, в счете-фактуре на отгрузку указываются реквизиты авансового документа. Если же отгрузка произошла до вступления закона в силу, новые требования не применяются.
Какие реквизиты ОГРНИП указывать в счете-фактуре, если свидетельство о регистрации ИП получено до 2017 года?
ОГРНИП присваивается индивидуальному предпринимателю при государственной регистрации независимо от года регистрации. Даже если свидетельство о регистрации получено в бумажной форме до 2017 года, ОГРНИП содержится в этом свидетельстве.
Дополнительно ОГРНИП можно уточнить:
• в выписке из ЕГРИП, полученной через сайт ФНС
• в личном кабинете налогоплательщика на сайте nalog.ru
• в документах, ранее представлявшихся в налоговые органы или контрагентам
В счете-фактуре указывается 15-значный ОГРНИП и дата его присвоения (совпадает с датой регистрации в качестве ИП).
Когда ФНС утвердит новые формы счетов-фактур и нужно ли ожидать их для применения изменений?
ФНС получает полномочия по утверждению форм документов по НДС с 1 января 2027 года. До утверждения новых форм Федеральной налоговой службой продолжают применяться формы, установленные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Изменения в части указания реквизитов авансового счета-фактуры и ОГРНИП применяются немедленно после вступления закона в силу, даже если форма счета-фактуры официально не обновлена. Новые реквизиты вносятся в действующую форму в соответствующие графы:
• реквизиты авансового счета-фактуры – в графу 5 строки “Реквизиты документа, подтверждающего оплату”
• ОГРНИП и дата регистрации – в строку 2б вместо реквизитов свидетельства
Ожидать утверждения обновленных форм для применения изменений не требуется.
Что происходит при превышении порога выручки в середине года – НДС начисляется с начала года или с момента превышения?
При превышении порога выручки, установленного для освобождения от НДС, обязанность по уплате налога возникает с первого числа месяца, в котором произошло превышение.
НДС начисляется не с начала года, а только с операций, совершенных после утраты права на освобождение. Операции, совершенные до превышения порога, НДС не облагаются.
Организация обязана:
• уведомить налоговый орган о начале применения НДС
• начать выставлять счета-фактуры покупателям
• вести книги покупок и продаж
• представлять декларации по НДС
Восстановление права на освобождение от НДС возможно только со следующего календарного года при соблюдении условий по выручке.
