С 1 октября 2025 года порог дохода для освобождения от НДС услуг общепита увеличен до 3 млрд рублей согласно Закону от 23.07.2025 № 227-ФЗ. Льгота применяется при одновременном выполнении трех условий: доходы за прошлый год не превышают 3 млрд рублей, доля доходов от общепита составляет не менее 70%, а среднемесячные выплаты работникам не ниже среднемесячной зарплаты в общепите по региону. Освобождение распространяется на услуги в объектах общественного питания, отделах кулинарии при них, выездное обслуживание и доставку, но не применяется к продаже через кулинарию розничной торговли, заготовочными предприятиями и через вендинговые аппараты.
Условия освобождения от НДС услуг общепита
Компании и ИП освобождаются от НДС при одновременном соблюдении трех параметров по итогам прошлого года согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ
Первое условие: лимит доходов 3 млрд рублей. Выручка компании или индивидуального предпринимателя за предыдущий год не должна превышать 3 млрд рублей. До 01.10.2025 действовал меньший порог, который был увеличен Законом от 23.07.2025 № 227-ФЗ для расширения круга организаций, применяющих льготу.
Второе условие: доля доходов от общепита 70%. Выручка от услуг общественного питания должна составлять не менее 70% от общего объема доходов за прошлый год. При расчете этого показателя учитываются только доходы от деятельности, подпадающей под определение услуг общепита в соответствии с ГОСТ 31985-2013 и ГОСТ 30389-2013.
Третье условие: среднемесячные выплаты работникам. Организация или ИП должны обеспечивать работникам среднемесячные выплаты не ниже среднемесячной заработной платы в сфере общественного питания по соответствующему региону. Региональные показатели определяются на основании статистических данных.
Все три условия применяются совокупно. Несоблюдение хотя бы одного из параметров лишает права на освобождение от НДС. Проверка выполнения условий производится по итогам прошедшего календарного года для применения льготы в текущем периоде.
Объекты и ситуации применения льготы по НДС
Освобождение распространяется на услуги в стационарных объектах общепита, отделах кулинарии при них, выездное обслуживание и общепит в составе гостиниц
Стационарные объекты общественного питания. Льгота применяется к услугам, оказываемым в кафе, баре, ресторане, столовой, буфете и других аналогичных объектах. Определение типа объекта производится на основании положений ГОСТ 31985-2013 и ГОСТ 30389-2013, которые устанавливают классификацию предприятий общественного питания.
Отделы кулинарии при объектах общепита. Освобождение распространяется на продажу кулинарных изделий, полуфабрикатов и другой продукции общепита через отдел кулинарии, расположенный при кафе, баре, ресторане, предприятии быстрого обслуживания, столовой, буфете, кафетерии или закусочной. Обязательное условие — производство и продажа осуществляются самой компанией или ИП непосредственно физическим лицам через собственный отдел кулинарии. Минфин в письмах от 23.11.2021 № 03-07-11/94601, от 30.07.2021 № 03-07-11/61177 и ФНС в письме от 08.08.2022 № СД-4-3/10286@ подтвердили правомерность применения льготы в таких ситуациях.
Выездное обслуживание и доставка блюд. Освобождение от НДС действует при оказании услуг выездного обслуживания по месту, выбранному заказчиком, включая доставку готовых блюд и продукции общепита. Согласно письмам Минфина от 19.11.2024 № 03-07-15/114909 и от 10.08.2022 № 03-07-14/77586, порядок применения льготы не зависит от способа доставки продукции, формы оформления заказа или метода оплаты покупателем. Это означает, что доставка курьером, через агрегаторы или самовывоз с предварительным заказом онлайн не влияют на право применения освобождения.
Общепит в составе гостиниц. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты, которые входят в состав гостиничного комплекса, также освобождаются от НДС при соблюдении установленных условий. Эта позиция изложена в письме Минфина от 21.06.2022 № 03-07-11/58763.
Операции, не подпадающие под освобождение от НДС
Льгота не распространяется на продажу через кулинарию розничной торговли, заготовочными предприятиями и через вендинговые аппараты согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ
Продажа в отделе кулинарии розничной торговли. Если продукция общепита реализуется через отдел кулинарии компании или ИП, которая осуществляет розничную торговлю (а не услуги общепита), освобождение от НДС не применяется. Ключевое отличие — отдел кулинарии должен быть расположен именно при объекте общественного питания, а не при магазине или супермаркете.
Реализация заготовочными предприятиями. Не освобождается от НДС продажа продукции организацией, которая ведет заготовочную или аналогичную деятельность, покупателю, оказывающему услуги общепита или ведущему розничную торговлю. Заготовочные предприятия производят полуфабрикаты и продукцию для последующей реализации другими лицами, что выводит такие операции за рамки услуг общественного питания в понимании НК РФ.
Продажа через вендинговые аппараты. Освобождение не распространяется на реализацию продукции общепита через вендинговые автоматы независимо от их расположения — как на территории объектов общественного питания, так и за их пределами. Также не освобождается от НДС изготовление и продажа напитков через вендинговые аппараты. Минфин в письме от 19.05.2022 № 03-07-07/46378 разъяснил, что продажа через автоматы не соответствует критериям оказания услуг общепита, поскольку отсутствует характерное для общепита обслуживание потребителей.
Квалификация деятельности как услуг общепита
Определение деятельности в качестве услуг общественного питания производится на основании ГОСТ 31985-2013 и ГОСТ 30389-2013
Минфин в письмах от 14.04.2025 № 03-07-07/36771, от 19.11.2024 № 03-07-15/114909 и от 03.10.2024 № 03-07-07/95723 указывает на необходимость применения положений ГОСТ 31985-2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения» и ГОСТ 30389-2013 «Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования».
ГОСТ 31985-2013 устанавливает терминологию в сфере общественного питания и определяет понятие услуги общепита как результат деятельности предприятий и граждан-предпринимателей по удовлетворению потребностей потребителя в питании и проведении досуга.
ГОСТ 30389-2013 содержит классификацию предприятий общественного питания по типам (ресторан, кафе, бар, столовая, буфет и другие) и устанавливает общие требования к организации их деятельности. Именно соответствие деятельности критериям, установленным этими ГОСТами, определяет возможность применения освобождения от НДС.
Для квалификации деятельности необходимо проанализировать характер оказываемых услуг: наличие производства или доготовки кулинарной продукции, создание условий для потребления на месте или организация доставки, обслуживание потребителей. Формальная регистрация объекта как предприятия общепита недостаточна — фактическая деятельность должна соответствовать определениям ГОСТов.
Используемые нормативные акты
Подпункт 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации
Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ
ГОСТ 31985-2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения»
ГОСТ 30389-2013 «Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования»
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14.04.2025 № 03-07-07/36771
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2024 № 03-07-15/114909
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 03.10.2024 № 03-07-07/95723
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10.08.2022 № 03-07-14/77586
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21.06.2022 № 03-07-11/58763
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19.05.2022 № 03-07-07/46378
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23.11.2021 № 03-07-11/94601
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30.07.2021 № 03-07-11/61177
Письмо Федеральной налоговой службы от 08.08.2022 № СД-4-3/10286@
Вопросы по применению освобождения от НДС в общепите
Достаточно ли выполнения одного из трех условий для применения льготы?
Нет, необходимо одновременное соблюдение всех трех условий. Компания или ИП должны за прошлый год иметь доходы не более 3 млрд рублей, долю доходов от общепита не менее 70% и обеспечивать среднемесячные выплаты работникам не ниже региональной зарплаты в общепите. Несоблюдение любого из параметров исключает право на освобождение от НДС согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Как рассчитывается доля доходов от общепита в 70%?
Доля определяется как отношение выручки от услуг общественного питания к общей сумме доходов за прошлый год. В расчет включаются только доходы от деятельности, соответствующей критериям услуг общепита по ГОСТ 31985-2013 и ГОСТ 30389-2013. Если компания ведет смешанную деятельность (например, общепит и розничная торговля), необходимо вести раздельный учет доходов для корректного расчета доли.
Применяется ли освобождение при доставке через агрегаторы?
Да, освобождение распространяется на доставку независимо от способа оформления заказа и доставки продукции. Согласно письмам Минфина от 19.11.2024 № 03-07-15/114909 и от 10.08.2022 № 03-07-14/77586, использование агрегаторов доставки, онлайн-платформ для заказа или любых других форм организации доставки не влияет на право применения льготы при соблюдении основных условий.
Можно ли применять льготу для вендинговых аппаратов, расположенных в ресторане?
Нет, освобождение от НДС не распространяется на продажу через вендинговые автоматы независимо от места их расположения. Даже если аппарат находится на территории объекта общественного питания, реализация через него не соответствует критериям услуг общепита, поскольку отсутствует характерное обслуживание потребителей. Эта позиция изложена в письме Минфина от 19.05.2022 № 03-07-07/46378.
Освобождается ли от НДС кулинария в супермаркете при наличии зала для потребления?
Нет, если отдел кулинарии расположен при предприятии розничной торговли, а не при объекте общественного питания, освобождение не применяется. Наличие зала для потребления не меняет характер деятельности организации. Ключевой критерий — отдел кулинарии должен быть расположен при кафе, ресторане, столовой или другом объекте общепита, а не при магазине.
Как определять среднемесячные выплаты при сезонной работе?
Среднемесячные выплаты рассчитываются за прошлый календарный год путем деления суммы всех выплат работникам на количество месяцев, в которых осуществлялась деятельность. При сезонной работе в расчет включаются только месяцы фактической деятельности. Полученный показатель сравнивается со среднемесячной заработной платой в общепите по региону за соответствующий период.
Что происходит с льготой при превышении порога 3 млрд рублей в течение года?
Право на применение освобождения определяется по итогам прошлого года. Если в прошлом году доходы не превысили 3 млрд рублей и выполнены остальные условия, компания или ИП применяют льготу в текущем году независимо от объема доходов текущего периода. Проверка условий для следующего года будет производиться по итогам текущего года. При превышении лимита в текущем году льгота не применяется с начала следующего года.
