АС Поволжского округа в постановлении от 31.03.2026 № Ф06-689/26 отменил решения нижестоящих судов по спору между арендатором и арендодателем-неплательщиком НДС о выставлении счетов-фактур. Кассация указала: если арендодатель добровольно включил НДС в цену аренды, он обязан выставить счет-фактуру с выделенной суммой налога на основании п. 5 ст. 173 НК РФ, а отказ от этого квалифицируется как злоупотребление правом, лишающее арендатора возможности применить вычет НДС. Дело направлено на новое рассмотрение — прецедент значим для всех арендаторов, чьи контрагенты на спецрежимах предъявляют цену с учётом налога, но уклоняются от оформления документов.
Обстоятельства дела
АО арендовало комплекс имущества по договору, в котором арендные платежи были определены с учётом НДС, однако арендодатель не являлся плательщиком этого налога и отказался выставлять счета-фактуры.
АО (арендатор) заключило договор аренды зданий, сооружений, земельных участков и оборудования. Арендные платежи по договору включали НДС. Арендатор, будучи плательщиком НДС, рассчитывал на получение счетов-фактур для принятия предъявленных сумм налога к вычету.
Арендодатель счета-фактуры за весь период аренды не выставил. Основание — отсутствие у него статуса плательщика НДС. Арендатор потребовал предоставить документы, а после отказа обратился в суд с иском о понуждении к выставлению счетов-фактур.
Позиция арендатора
При заключении договора арендатор исходил из того, что цена включает НДС, а значит, он вправе получить счёт-фактуру и принять налог к вычету.
Арендатор указывал на то, что договор аренды содержал цену с выделенным НДС. Заключая сделку на таких условиях, он действовал как добросовестный плательщик НДС и рассчитывал реализовать право на вычет. Отсутствие счетов-фактур делает вычет невозможным и влечёт прямые убытки — арендатор фактически оплачивает налог, который не может зачесть.
По мнению арендатора, арендодатель, самостоятельно включив НДС в цену, принял на себя соответствующие налоговые обязанности, в том числе по оформлению документов, необходимых контрагенту.
Позиция судов первой и апелляционной инстанций
Нижестоящие суды не нашли правовых оснований для того, чтобы обязать неплательщика НДС выставить счета-фактуры.
Суды двух инстанций отказали арендатору в удовлетворении требований. Логика их решений строилась на формальном статусе арендодателя: раз он не является плательщиком НДС, обязанность по выставлению счетов-фактур на него не распространяется. Правовые основания для понуждения неплательщика к совершению действий, предусмотренных для плательщиков НДС, суды не усмотрели.
Выводы АС Поволжского округа
Кассация сформулировала три правовых принципа: диспозитивность вступления в правоотношения по НДС, связь добровольного выбора ценообразования с обязанностью выставить счёт-фактуру и квалификацию отказа как злоупотребления правом.
Диспозитивность в налоговых правоотношениях и п. 5 ст. 173 НК РФ
АС Поволжского округа обратил внимание на принцип, который нижестоящие суды проигнорировали. Налоговое законодательство допускает элемент диспозитивности: лица, не являющиеся плательщиками НДС, либо освобождённые от обязанностей плательщика, вправе добровольно вступить в правоотношения по уплате данного налога.
Такое вступление порождает конкретные обязанности. Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ, лицо, выделившее НДС при расчётах с покупателем, обязано выставить счёт-фактуру с указанием суммы налога и исчислить НДС, подлежащий уплате в бюджет. Норма прямо устанавливает обязанность — она не зависит от общего налогового статуса продавца.
Добровольный выбор ценообразования как основание обязанности
Суд округа квалифицировал действия арендодателя как осознанный выбор модели экономической деятельности и налогового планирования. Арендодатель сам определил порядок расчётов: цена аренды включает НДС. Этот выбор был добровольным, никто не обязывал неплательщика формировать цену с учётом налога.
Однако, избрав такой способ ценообразования, арендодатель вступил в правоотношения по НДС в силу п. 5 ст. 173 НК РФ. Следовательно, на него распространяется обязанность выставить контрагенту счёт-фактуру в порядке ст. 168 НК РФ. А выставленный счёт-фактура, в соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ, служит для покупателя основанием для принятия указанных сумм налога к вычету НДС.
Отказ от выставления счёта-фактуры — злоупотребление правом
Кассационный суд дал оценку поведению арендодателя с точки зрения добросовестности. Отказ выставить счёт-фактуру при одновременном получении арендных платежей, включающих НДС, создаёт ситуацию, при которой арендодатель:
получает от арендатора суммы, включающие НДС;
не уплачивает этот налог в бюджет;
лишает арендатора права на вычет.
Фактически арендодатель завышает стоимость аренды за счёт контрагента. Арендатор несёт убытки от непредоставления счёта-фактуры — он оплачивает налоговую составляющую цены, не имея возможности её зачесть. Такое поведение суд квалифицировал как злоупотребление правом в налоговых правоотношениях.
Итог рассмотрения
Решения нижестоящих судов отменены как принятые с нарушением норм материального права, дело направлено на новое рассмотрение.
АС Поволжского округа констатировал, что суды первой и апелляционной инстанций не исследовали обстоятельства добровольного включения НДС в арендные платежи и не применили п. 5 ст. 173 НК РФ. Это было квалифицировано как нарушение норм материального права. Решение и постановление нижестоящих судов отменены, дело направлено на новое рассмотрение с учётом правовой позиции кассации.
На что обратить внимание при аренде у контрагентов-неплательщиков НДС
Постановление формирует правовой механизм защиты права на вычет НДС в ситуациях, когда контрагент на спецрежиме добровольно предъявляет цену с налогом.
Данное дело создаёт прецедент, последствия которого выходят за рамки конкретного спора.
Для арендаторов — если контрагент на спецрежиме или освобождённый от НДС включил налог в цену, у арендатора появляется правовой инструмент для понуждения к выставлению счёта-фактуры через суд. Аргументация строится на п. 5 ст. 173 НК РФ в совокупности с квалификацией отказа как злоупотребления правом.
Для арендодателей — включение НДС в арендные платежи при отсутствии статуса плательщика влечёт обязанность исчислить и уплатить налог в бюджет, а также выставить счёт-фактуру. Отказ от этих действий создаёт риск судебного понуждения и взыскания убытков контрагентом.
При заключении договоров аренды с контрагентами, не являющимися плательщиками НДС, целесообразно прямо фиксировать в договоре порядок оформления счетов-фактур либо определять цену без НДС, исключая неопределённость в налоговых последствиях для обеих сторон.
Используемые нормативные акты
Ст. 168 НК РФ
П. 5 ст. 173 НК РФ
П. 1 ст. 169 НК РФ
Постановление АС Поволжского округа от 31.03.2026 № Ф06-689/26
Вопросы по аналогичным ситуациям
Может ли арендатор взыскать убытки, если арендодатель-неплательщик НДС отказывается выставлять счета-фактуры?
Да, такая возможность прямо следует из логики постановления АС Поволжского округа. Суд квалифицировал отказ выставлять счета-фактуры при получении арендных платежей с НДС как злоупотребление правом, влекущее убытки для арендатора. Размер убытков определяется суммой НДС, которую арендатор не смог принять к вычету. Для обоснования требования необходимо подтвердить, что договор содержал цену с выделенным НДС, а арендодатель уклонялся от предоставления документов.
Как сформулировать условие договора аренды, чтобы зафиксировать обязанность арендодателя выставлять счета-фактуры?
В договоре следует указать, что арендная плата включает НДС в определённом размере, и установить обязанность арендодателя выставлять счёт-фактуру в сроки, предусмотренные п. 3 ст. 168 НК РФ (не позднее пяти календарных дней). Целесообразно также предусмотреть ответственность за нарушение этой обязанности — например, право арендатора на уменьшение арендной платы на сумму НДС, не подтверждённого счётом-фактурой. Такая формулировка снижает риски до стадии судебного спора.
Распространяется ли логика данного дела на поставщиков на УСН, включивших НДС в цену товара?
Правовая конструкция, применённая АС Поволжского округа, универсальна и не ограничена арендными отношениями. П. 5 ст. 173 НК РФ распространяется на все случаи, когда лицо, не являющееся плательщиком НДС, выставляет покупателю цену с учётом налога — будь то аренда, поставка или оказание услуг. Соответственно, поставщик на УСН, добровольно включивший НДС в цену, обязан выставить счёт-фактуру и уплатить налог в бюджет на тех же основаниях.
