Освобождение от НДС на УСН при доходах до 20 млн рублей с 2026 года: уведомление не требуется

С 2026 года порог доходов для автоматического освобождения от НДС на упрощенной системе налогообложения снижается до 20 млн рублей — в три раза по сравнению с действующим лимитом 60 млн рублей. Организации и индивидуальные предприниматели, чьи доходы за предыдущий год не превысят этот уровень, не обязаны подавать уведомления для получения освобождения — оно возникает автоматически на основании данных декларации по УСН. При превышении порога в течение года обязанность по уплате налога начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, также без необходимости уведомлять налоговые органы.

Автоматическое освобождение от НДС при доходах до 20 млн рублей

Плательщики УСН получают освобождение от НДС автоматически при соблюдении лимита доходов без подачи уведомлений — контроль осуществляется налоговыми органами на основании деклараций по УСН.

Статья 145 НК РФ закрепляет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН при условии, что их доходы не превысили установленные пороговые значения. При этом норма не содержит требования о подаче каких-либо уведомлений для реализации этого права.

Освобождение возникает автоматически при соблюдении установленного лимита доходов за предыдущий календарный год. Налоговые органы самостоятельно отслеживают соответствие налогоплательщиков установленным критериям на основании представляемых налоговых деклараций по УСН. Бухгалтеру организации или индивидуальному предпринимателю на УСН достаточно проконтролировать, чтобы доходы за календарный год не превысили пороговое значение.

Уведомление по форме КНД 1150104 с приложением выписок из бухгалтерской отчетности и книги продаж предусмотрено только для налогоплательщиков на общем режиме налогообложения, чья выручка за три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей (абзац 1 пункта 1, подпункты 3 и 6 статьи 145 НК РФ). Эта норма не распространяется на плательщиков УСН.

Динамика снижения порога доходов

Законопроект № 1026190-8, принятый Государственной Думой и одобренный Советом Федерации, устанавливает поэтапное снижение порога доходов для освобождения от НДС:

• 2026 год — 20 млн рублей

• 2027 год — 15 млн рублей

• 2028 год — 10 млн рублей

При совмещении УСН с другими налоговыми режимами для определения порога учитываются доходы по всем применяемым режимам (пункт 5 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Два сценария возникновения обязанности по НДС

Обязанность по уплате НДС возникает автоматически без подачи уведомлений — при превышении порога по итогам года с 1 января следующего года, при превышении в течение года с 1-го числа следующего месяца.

Сценарий 1: Превышение порога по итогам года

Если по итогам календарного года доход организации или индивидуального предпринимателя на УСН превысил пороговое значение, с 1 января следующего года налогоплательщик автоматически признается плательщиком НДС без подачи каких-либо заявлений или уведомлений.

Пример: По итогам 2025 года доход организации на УСН составил 22 млн рублей, что превышает порог 20 млн рублей. С 1 января 2026 года организация становится плательщиком НДС. Все операции по реализации товаров, работ и услуг с этой даты подлежат обложению НДС. Организации необходимо вести книгу продаж, выставлять счета-фактуры и подать первую декларацию по НДС за I квартал 2026 года не позднее 25 апреля 2026 года.

Сценарий 2: Превышение порога в течение года

Если доход налогоплательщика за предыдущий год не достиг порогового значения и он начал текущий год без обязанности уплачивать НДС, но в течение года его совокупный доход с начала года превысил лимит, обязанность по исчислению и уплате налога возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Пример: Доход индивидуального предпринимателя за 2025 год составил 18 млн рублей. Он не является плательщиком НДС с 1 января 2026 года. В мае 2026 года его совокупный доход с начала года достиг 21 млн рублей. Обязанность уплачивать НДС возникает с 1 июня 2026 года. Предприниматель должен выставлять счета-фактуры с НДС начиная с операций от 1 июня 2026 года. Данные по НДС за июнь отражаются в декларации за II квартал 2026 года, которую необходимо представить до 25 июля 2026 года.

Единственной обязанностью налогоплательщика в обоих сценариях является корректное исчисление налога с операций начиная с даты возникновения обязанности и отражение этих данных в декларации по НДС за соответствующий квартал.

Отсутствие уведомлений по НДС для плательщиков УСН

Налоговое законодательство не устанавливает обязанности подавать уведомления по НДС для плательщиков УСН — смена статуса происходит автоматически на основании данных деклараций по УСН.

Действующее налоговое законодательство не предусматривает подачи отдельного уведомления о суммах исчисленного налога или о факте превышения порога доходов. Единственным документом, в котором налогоплательщик сообщает в налоговый орган всю информацию, связанную с исчислением и уплатой НДС, является налоговая декларация по НДС.

В декларации отражается расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет или возмещению, величина налоговой базы, суммы налога, подлежащие вычету, и другая информация. Согласно статье 174 НК РФ декларация по НДС представляется в налоговый орган по месту учета ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для всех налогоплательщиков НДС, за исключением налоговых агентов, не являющихся плательщиками этого налога, установлена обязательная электронная форма представления отчетности через оператора телекоммуникационных каналов связи (пункт 5 статьи 174 НК РФ).

Налоговый орган получает информацию о доходах плательщика УСН из представленной им декларации по УСН. Смена статуса лица при превышении доходов порогового значения происходит автоматически и не требует от налогоплательщика каких-либо активных действий. Такие же выводы приведены в пункте 1 рекомендаций, направленных письмом ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, и письме ФНС РФ от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@.

Выбор ставки НДС и отражение в декларации

Налогоплательщик самостоятельно выбирает ставку НДС без подачи уведомлений — решение фиксируется непосредственно в налоговой декларации по НДС.

При возникновении обязанности по уплате НДС плательщик УСН выбирает между применением общеустановленных ставок с правом на вычет «входного» налога или специальных пониженных ставок без такого права.

Варианты ставок налога

С 2026 года действуют следующие варианты ставок:

• Общая ставка — 22 процента (основная ставка с 2026 года) с правом применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщикам

• Пониженная ставка 5 процентов — для налогоплательщиков, чей доход за предыдущий календарный год не превысил определенный лимит, без права на вычет

• Пониженная ставка 7 процентов — для налогоплательщиков с доходом выше лимита для 5-процентной ставки, но в пределах порога для применения УСН, без права на вычет

Порядок фиксации выбора

Уведомлять налоговый орган о выборе ставки по НДС не требуется. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о применении общеустановленных или специальных ставок и фиксирует свой выбор непосредственно в налоговой декларации по НДС. Из представленной декларации налоговые органы получают информацию о применяемой ставке.

Критерии выбора ставки

Выбор между общей и пониженной ставкой требует экономического расчета на основе анализа:

⒈ Структуры затрат — при значительной доле расходов с НДС применение общей ставки с правом вычета может оказаться выгоднее пониженной ставки без вычета

⒉ Клиентской базы — если основные контрагенты являются плательщиками НДС, выделение налога в счетах-фактурах позволяет им принять его к вычету, что не влияет на конечную стоимость для покупателя

⒊ Специфики деятельности — при работе с конечными потребителями или контрагентами на специальных режимах пониженная ставка может обеспечить ценовое преимущество

Пример расчета: Организация на УСН с доходом 22 млн рублей в год планирует реализацию товаров на 10 млн рублей (без НДС) плюс 22% НДС. Стоимость приобретенных товаров составляет 7 млн рублей, в том числе НДС 22% — 1,27 млн рублей.

Вариант 1 (общая ставка 22%): НДС к начислению = 10 млн × 22% = 2,2 млн рублей. НДС к вычету = 1,27 млн рублей. К уплате в бюджет = 2,2 – 1,27 = 0,93 млн рублей.

Вариант 2 (пониженная ставка 5%): НДС к начислению = 10 млн × 5% = 0,5 млн рублей. Вычет не применяется. К уплате в бюджет = 0,5 млн рублей.

В данном примере применение пониженной ставки экономически выгоднее, несмотря на потерю права на вычет.

Особые ситуации применения НДС на УСН

Освобождение от НДС на УСН не распространяется на операции по импорту товаров и случаи налогового агентирования, а необлагаемые операции не облагаются НДС независимо от статуса налогоплательщика.

Необлагаемые операции

Если налогоплательщик осуществляет операции, не подлежащие обложению НДС согласно статьям 146 и 149 НК РФ, такие операции не облагаются налогом независимо от того, освобожден налогоплательщик от НДС или нет. К таким операциям, например, относятся:

• Операции по реализации земельных участков

• Операции по предоставлению займов

• Реализация медицинских товаров по перечню

• Услуги в сфере образования

Однако отразить указанные операции в декларации по НДС необходимо, если налогоплательщик является плательщиком этого налога по другим операциям.

Импорт товаров

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации освобождение от уплаты НДС не применяется (пункт 1 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Налог уплачивается в полном объеме в соответствии с таможенным законодательством независимо от размера доходов организации или индивидуального предпринимателя на УСН.

Налоговое агентирование

В случаях, когда плательщик УСН выступает налоговым агентом по НДС, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возникает независимо от наличия освобождения от НДС. Налоговое агентирование возникает при:

• Аренде государственного или муниципального имущества

• Приобретении товаров, работ, услуг у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах

• Реализации конфискованного имущества

Совмещение режимов налогообложения

При совмещении УСН с другими налоговыми режимами (например, с патентной системой налогообложения) для определения порога доходов учитываются доходы по всем применяемым режимам. Это требует ведения раздельного учета доходов для корректного определения момента превышения порогового значения.

Подготовка к работе с НДС с 2026 года

Переход к статусу плательщика НДС требует комплексной подготовки — от экономического анализа выбора ставки до технической настройки учетных систем и согласования условий с контрагентами.

Оценка и прогнозирование

Первоначальный этап подготовки включает анализ вероятности превышения порога доходов. Необходимо:

Рассчитать прогноз доходов на основании данных предыдущих периодов с учетом планируемого роста бизнеса, новых контрактов и сезонных колебаний.

Проанализировать структуру контрагентов для оценки влияния НДС на конкурентоспособность. Если организация преимущественно работает с плательщиками НДС на общей системе налогообложения, выделение налога в счетах-фактурах не создаст ценовых проблем, поскольку контрагенты смогут принять его к вычету. При работе с конечными потребителями или организациями на специальных режимах увеличение цены на сумму налога может снизить конкурентоспособность.

Оценить влияние на ценообразование с учетом возможности или невозможности переноса налоговой нагрузки на покупателей без потери рыночных позиций.

Экономический выбор ставки

Определение оптимальной ставки НДС требует детального экономического расчета:

Анализ структуры затрат — необходимо рассчитать долю расходов, по которым может быть принят к вычету НДС при применении общей ставки. Значительная доля таких расходов делает общую ставку с вычетом экономически привлекательной.

Расчет налоговой нагрузки при разных вариантах ставок с учетом возможных вычетов. Сравнение итоговой суммы НДС к уплате в бюджет при применении общей ставки 22 процента с вычетами и пониженных ставок 5 или 7 процентов без вычетов.

Учет специфики клиентской базы — при значительной доле контрагентов-плательщиков НДС применение общей ставки не создает дополнительной нагрузки для покупателей, поскольку они принимают налог к вычету.

Работа с контрагентами

Прямой обязанности направлять контрагентам официальное уведомление о переходе на уплату НДС НК РФ не устанавливает. Однако это необходимо сделать для предотвращения конфликтов и финансовых потерь.

Согласно сложившейся судебной практике, если в договоре не прописано условие об НДС, считается, что налог уже включен в цену товара (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 06.09.2024 № 303-ЭС24-9472 по делу № А04-6134/2021, пункт 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Оснований требовать доплату на сумму налога у покупателя или заказчика нет.

Пример: Организация на УСН заключила договор поставки на сумму 1 млн рублей без указания условий об НДС. С 1 июня 2026 года организация становится плательщиком НДС. При выставлении счета-фактуры с НДС 22% (220 тыс. рублей) покупатель отказывается от доплаты, ссылаясь на договорную цену. Организация вынуждена уплатить НДС 220 тыс. рублей из собственных средств, фактически получив доход 780 тыс. рублей вместо 1 млн рублей.

Для предотвращения таких ситуаций необходимо:

Направить информационные письма контрагентам за подписью руководителя с уведомлением о переходе на уплату НДС с конкретной даты.

Инициировать перезаключение договоров или подписание дополнительных соглашений к действующим договорам с включением условий о применении НДС и порядке изменения цены.

Согласовать переходные процедуры для операций, начатых до перехода на НДС, но завершаемых после этой даты.

Ответственность и риски

Законопроект предусматривает мораторий на штрафы за непредставление первой декларации по НДС, но сохраняет ответственность за неуплату налога и начисление пеней.

Риски для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН, связанные с НДС, заключаются не в неподаче уведомлений (такая обязанность отсутствует), а в нарушении требований Налогового кодекса по исчислению, уплате налога и представлению отчетности.

Мораторий на штрафы за первую декларацию

Для лиц, впервые ставших плательщиками НДС на УСН в 2026 году, в законопроекте № 1026190-8 предусмотрена смягчающая норма — мораторий на штрафы за непредставление первой налоговой декларации по НДС (статья 23 проекта). Это дает налогоплательщикам время на решение технических сложностей, связанных с составлением и подачей первой декларации.

Однако мораторий не освобождает от:

• Обязанности представить декларацию

• Ответственности за неуплату НДС

• Начисления пеней за несвоевременную уплату налога

Ответственность за неуплату налога

Неуплата или неполная уплата сумм НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (статья 122 НК РФ). При наличии признаков умышленного характера нарушения размер штрафа увеличивается до 40 процентов.

Дополнительно начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Ответственность за непредставление декларации

Непредставление налоговой декларации по НДС в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (статья 119 НК РФ).

Мораторий для впервые ставших плательщиками НДС в 2026 году освобождает только от штрафа по статье 119 НК РФ за первую декларацию, но не от других видов ответственности.

Риски при работе с контрагентами

Основной риск возникает при отсутствии согласования условий об НДС в договорах. Если договор не содержит условия о выделении НДС сверх цены, налогоплательщик обязан уплатить НДС из суммы, указанной в договоре, что приводит к фактическому уменьшению дохода на сумму налога.

Пример: По договору цена услуг составляет 500 тыс. рублей без указания условий об НДС. После перехода на уплату НДС исполнитель обязан начислить налог. При ставке 22%: НДС = 500 000 ÷ 1,22 × 0,22 = 90 164 рубля. Доход исполнителя без НДС = 500 000 – 90 164 = 409 836 рублей вместо ожидаемых 500 000 рублей.

Используемые нормативные акты

Налоговый кодекс Российской Федерации

Письмо ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@

Письмо ФНС РФ от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@

Письмо Минфина РФ от 07.10.2024 № 03-07-11/96800

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 06.09.2024 № 303-ЭС24-9472 по делу № А04-6134/2021

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33

Законопроект № 1026190-8

Вопросы по применению порядка работы с НДС на УСН