ФНС в письме от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@ разъяснила порядок оформления кассовых чеков в переходный период изменения ставки НДС с 20% до 22% с 01.01.2026. Методические рекомендации охватывают четыре ситуации: возврат товара, проданного до 2026 года, исправление ошибок в чеках, пробитых до изменения ставки, операции с авансами и отгрузками в разных периодах, а также отгрузку в 2025 году с оплатой в 2026 году. Разъяснения определяют применимые ставки НДС и признаки расчета для каждой ситуации, что критично для корректной настройки кассового оборудования и избежания претензий налоговых органов.
Переходные ситуации при смене ставки НДС
Изменение ставки НДС создает четыре типовых ситуации, требующих особого порядка оформления кассовых чеков с применением старой или новой ставки в зависимости от момента первоначальной операции.
Повышение ставки НДС с 20% до 22% с первого января 2026 года затрагивает операции, начатые до изменения законодательства, но завершающиеся после этой даты. ФНС выделяет четыре ситуации, в которых необходимо определить корректную ставку налога и признак расчета.
Первая ситуация возникает при возврате товара, проданного до 01.01.2026. Покупатель возвращает товар уже после вступления в силу новой ставки, но сама продажа была оформлена по ставке 20%. Вторая ситуация связана с исправлением ошибок в кассовых чеках, пробитых до изменения ставки, когда необходимость коррекции обнаружена после 01.01.2026.
Третья ситуация охватывает случаи разделения аванса и отгрузки по разным налоговым периодам. Предоплата получена в 2025 году по действующей ставке 20%, а отгрузка товара происходит в 2026 году, когда уже действует ставка 22%. Четвертая ситуация — отгрузка товара в 2025 году с оплатой, поступившей в 2026 году.
Каждая из этих ситуаций требует применения определенной ставки НДС и использования корректных признаков расчета в кассовых чеках. Нарушение порядка оформления создает риски претензий со стороны налоговых органов и необходимость последующих корректировок.
Возврат товара, проданного до 2026 года
При возврате товара, проданного до 01.01.2026, применяется ставка НДС 20%, действовавшая на момент первоначальной продажи, независимо от даты фактического возврата.
Возврат товара оформляется кассовым чеком с признаком расчета «возврат прихода». Критическим параметром для определения ставки НДС является не дата возврата, а дата первоначальной продажи товара покупателю. Если товар был продан в декабре 2025 года по ставке 20%, то возврат этого товара в январе 2026 года оформляется также по ставке 20%.
Данный подход основан на принципе корректировки первоначальной операции. Возврат товара не создает новую налогооблагаемую базу, а уменьшает налоговую базу, возникшую при первоначальной продаже. Применение новой ставки 22% при возврате товара, проданного по ставке 20%, исказило бы реальный размер налогового обязательства продавца.
Продавец при оформлении возврата должен проверить дату и реквизиты первоначального чека продажи. Ставка НДС в чеке возврата должна соответствовать ставке в первоначальном чеке. Это требование относится к возвратам как полной стоимости товара, так и частичных возвратов при возврате части товара из партии.
Исправление ошибок в кассовых чеках
Порядок исправления ошибок в чеках, пробитых до 01.01.2026, зависит от факта принятия первоначального чека налоговой службой, при этом во всех случаях применяется ставка НДС 20%.
Исправление ошибок в кассовых чеках, оформленных до изменения ставки НДС, осуществляется по двум различным алгоритмам. Выбор алгоритма определяется статусом первоначального чека — принят он ФНС или нет.
Первоначальный чек принят ФНС
Если первоначальный кассовый чек был принят налоговой службой, исправление ошибки требует двухэтапной процедуры. На первом этапе оформляется чек на обратную операцию с признаком расчета, противоположным первоначальному. Если первоначальный чек имел признак «приход», то чек обратной операции оформляется с признаком «возврат прихода». Этот чек аннулирует ошибочную операцию.
На втором этапе формируется чек коррекции с правильными реквизитами и признаком расчета, соответствующим реальной операции. Оба чека — и чек обратной операции, и чек коррекции — оформляются по ставке НДС 20% (или расчетной ставке 20/120 при выделении налога из суммы).
Первоначальный чек не принят ФНС
Если первоначальный чек не был принят налоговой службой, процедура упрощается. В этом случае формируется только чек коррекции с правильными реквизитами. Необходимость в оформлении чека обратной операции отсутствует, поскольку ошибочный чек не зарегистрирован в системе ФНС и не создал налоговых последствий.
Чек коррекции также оформляется по ставке 20% (20/120). Применение новой ставки 22% недопустимо, так как исправление касается операции, совершенной в период действия старой ставки.
Пример исправления ошибки в принятом чеке
Организация 25 декабря 2025 года пробила чек на сумму 120 000 рублей, включая НДС 20 000 рублей (ставка 20/120). Чек был принят ФНС. 15 января 2026 года обнаружена ошибка в наименовании товара. Кассир должен:
⒈ Оформить чек с признаком «возврат прихода» на сумму 120 000 рублей с НДС 20 000 рублей (ставка 20/120).
⒉ Оформить чек коррекции с признаком «приход» на сумму 120 000 рублей с НДС 20 000 рублей (ставка 20/120) и правильным наименованием товара.
Обе операции проводятся по ставке 20/120, несмотря на то, что исправление происходит в 2026 году.
Аванс и отгрузка в разных периодах
При получении аванса в 2025 году и отгрузке товара в 2026 году для предоплаты применяется расчетная ставка 20/120, а для отгрузки — основная ставка 22%.
Разделение операций по авансу и отгрузке между двумя налоговыми периодами с разными ставками НДС требует оформления двух кассовых чеков с различными признаками расчета и ставками налога.
Оформление предоплаты
При получении аванса в 2025 году оформляется кассовый чек с признаком расчета «Предоплата 100%» или «Предоплата» с указанием конкретного процента предоплаты. Сумма НДС в этом чеке рассчитывается по расчетной ставке 20/120, действующей на момент получения аванса.
Расчетная ставка применяется, поскольку НДС в авансе не выделяется отдельной строкой, а рассчитывается из общей суммы предоплаты. Если покупатель перечислил аванс в размере 120 000 рублей, то НДС составит 20 000 рублей (120 000 × 20/120).
Оформление отгрузки
При отгрузке товара в 2026 году оформляется кассовый чек с признаком расчета «Полный расчет». В этом чеке применяется основная ставка НДС 22%, действующая на момент отгрузки. Если стоимость товара без НДС составляет 100 000 рублей, то сумма НДС будет равна 22 000 рублей (100 000 × 22%).
Чек с признаком «Полный расчет» формируется на всю стоимость отгруженного товара, включая сумму ранее полученного аванса. При этом в чеке отражается факт зачета предоплаты, но общая сумма операции рассчитывается с применением новой ставки.
Пример расчета НДС при получении аванса и отгрузке
Покупатель 20 декабря 2025 года перечислил аванс в размере 120 000 рублей за товар, который будет отгружен в январе 2026 года. Себестоимость товара без НДС — 100 000 рублей.
⒈ При получении аванса 20.12.2025:
Оформляется чек с признаком «Предоплата 100%»
Сумма чека: 120 000 рублей
НДС по расчетной ставке 20/120: 20 000 рублей (120 000 × 20 / 120)
Сумма без НДС: 100 000 рублей
⒉ При отгрузке товара 15.01.2026:
Оформляется чек с признаком «Полный расчет»
Стоимость товара без НДС: 100 000 рублей
НДС по ставке 22%: 22 000 рублей (100 000 × 22%)
Итоговая сумма чека: 122 000 рублей
Зачет предоплаты: 120 000 рублей
Доплата покупателя: 2 000 рублей
Разница в 2 000 рублей возникает из-за применения разных ставок НДС к авансу (20/120) и отгрузке (22%). Покупатель должен доплатить эту разницу при получении товара.
Отгрузка в 2025 году, оплата в 2026 году
При отгрузке товара в 2025 году и оплате в 2026 году оба кассовых чека оформляются по ставке НДС 20%, действовавшей на момент возникновения налоговой базы.
Ситуация, когда товар отгружен до изменения ставки НДС, а оплата поступила после 01.01.2026, не создает оснований для применения новой ставки. Налоговая база по НДС возникает в момент отгрузки товара или в момент получения оплаты — в зависимости от того, какое событие произошло раньше. Поскольку отгрузка состоялась в 2025 году, налоговая база сформирована по ставке 20%.
Организация должна оформить два кассовых чека. Первый чек формируется в момент отгрузки товара в 2025 году с признаком расчета, соответствующим типу операции (например, «приход» при розничной продаже). В этом чеке указывается ставка НДС 20%.
Второй чек оформляется при получении оплаты в 2026 году. Несмотря на то, что оплата поступила после изменения ставки, в чеке применяется ставка 20%, так как операция была зафиксирована в 2025 году. Признак расчета во втором чеке также должен отражать факт оплаты ранее отгруженного товара.
Такой подход обеспечивает соответствие кассовых операций налоговому учету, где НДС начисляется в периоде отгрузки независимо от даты фактического поступления денежных средств.
Настройка кассового оборудования для переходного периода
Корректное отражение операций переходного периода требует обновления справочников ставок НДС в кассовом оборудовании и установления правил автоматического выбора ставки в зависимости от типа операции.
Изменение ставки НДС с 01.01.2026 требует технической подготовки кассового оборудования. Организация должна обеспечить наличие в системе двух ставок НДС — 20% и 22% — с возможностью их применения в зависимости от характера операции.
Обновление справочников ставок проводится до начала 2026 года. В настройках контрольно-кассовой техники должны быть доступны следующие варианты ставок:
Основная ставка 20% (для операций, относящихся к 2025 году)
Расчетная ставка 20/120 (для авансов, полученных в 2025 году)
Основная ставка 22% (для операций с 01.01.2026)
Расчетная ставка 22/122 (для авансов, получаемых с 01.01.2026)
Персонал, работающий с кассовым оборудованием, должен понимать правила выбора ставки для каждой операции. Возврат товара, проданного до 2026 года, требует ручного выбора ставки 20%, даже если чек оформляется в 2026 году. Аналогично при исправлении ошибок в чеках 2025 года необходимо применять старую ставку.
Критической является настройка автоматического определения ставки для стандартных операций. Продажа нового товара с 01.01.2026 должна автоматически оформляться по ставке 22%. При этом система должна позволять кассиру вручную изменить ставку для возвратов и корректировок.
Организация должна провести тестирование кассового оборудования до начала 2026 года, проверив корректность применения ставок в различных сценариях. Особое внимание следует уделить ситуациям с авансами и отгрузками в разных периодах, где требуется применение разных ставок к одной операции.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@
Вопросы по применению разъяснений
Применяется ли ставка 22% при возврате в 2026 году товара, проданного по ставке 20% в декабре 2025 года?
Нет, при возврате применяется ставка 20%, действовавшая на момент первоначальной продажи. Возврат товара корректирует первоначальную операцию, а не создает новую налогооблагаемую базу. Чек возврата оформляется с признаком расчета «возврат прихода» и ставкой НДС, соответствующей ставке в первоначальном чеке продажи. Дата фактического возврата не влияет на применяемую ставку налога.
Как оформить чек коррекции, если ошибка в чеке 2025 года обнаружена в январе 2026 года, но первоначальный чек не был принят ФНС?
Формируется один чек коррекции с правильными реквизитами по ставке НДС 20% (20/120). Оформление чека обратной операции не требуется, поскольку первоначальный ошибочный чек не был принят налоговой службой и не создал налоговых последствий. Чек коррекции должен содержать все корректные данные операции, включая правильное наименование товара, количество и сумму. Применение новой ставки 22% недопустимо, так как исправление относится к операции 2025 года.
Нужно ли перевыставлять счет-фактуру на аванс, полученный в 2025 году, при отгрузке товара в 2026 году?
Счет-фактура на аванс, выставленный в 2025 году, не перевыставляется. При отгрузке товара в 2026 году выставляется отгрузочный счет-фактура с применением ставки НДС 22%. В этом счете-фактуре отражается зачет ранее полученного аванса. Разница между суммой НДС в авансовом счете-фактуре (рассчитанной по ставке 20/120) и суммой НДС при отгрузке (рассчитанной по ставке 22%) подлежит доплате покупателем. Авансовый счет-фактура сохраняет свою силу и принимается к вычету покупателем в общем порядке.
Применяется ли новая ставка 22% при возврате аванса, полученного до 01.01.2026?
При возврате аванса применяется расчетная ставка 20/120, по которой аванс был первоначально получен. Возврат аванса, как и возврат товара, корректирует первоначальную операцию. Кассовый чек при возврате аванса оформляется с признаком расчета «возврат предоплаты» и ставкой НДС 20/120. Дата фактического возврата денежных средств не влияет на применяемую ставку. Если аванс был получен в декабре 2025 года, то его возврат в январе 2026 года оформляется по ставке 20/120.
Что делать, если касса не была обновлена и после 01.01.2026 продолжает пробивать чеки по ставке 20%?
Необходимо немедленно прекратить использование кассы и провести обновление справочников ставок НДС. Все чеки, ошибочно пробитые после 01.01.2026 по ставке 20% вместо 22%, подлежат исправлению. Для каждого ошибочного чека оформляется чек обратной операции (если чек был принят ФНС) и чек коррекции с правильной ставкой 22%. До обновления кассового оборудования продолжение операций создает риск привлечения к ответственности за неполную уплату НДС и неправильное применение контрольно-кассовой техники. Организация должна зафиксировать факт технической неисправности и период, в который были пробиты чеки с неверной ставкой, для последующего исправления.
