Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 22.05.2025 по делу № А54-622/2024 запретил произвольный перенос вычетов по НДС между налоговыми периодами для оптимизации налоговой нагрузки.
Организация заявила вычеты в I квартале 2021 года, затем уменьшила их уточненной декларацией и повторно применила те же вычеты во II квартале 2022 года. Суд признал такие действия искусственным формированием налоговой базы и отказал в вычетах за 2022 год.
Обстоятельства дела
Организация попыталась оптимизировать налоговую нагрузку путем переноса ранее заявленных вычетов НДС в другой налоговый период
Организация первоначально заявила вычеты по НДС в I квартале 2021 года на основании полученных счетов-фактур. Товары были получены и оприходованы, все условия для применения вычетов соблюдены.
В 2022 году компания решила изменить налоговое планирование. Она подала уточненную декларацию за I квартал 2021 года, в которой уменьшила ранее заявленные вычеты по НДС. Одновременно те же суммы вычетов были заявлены в декларации за II квартал 2022 года по тем же счетам-фактурам.
Целью таких действий была оптимизация налоговой нагрузки – перераспределение вычетов между периодами для получения более выгодного налогового результата.
Позиция налогоплательщика
Организация ссылалась на отсутствие в НК РФ ограничений по срокам применения вычетов НДС
Право на поздний вычет. Налоговый кодекс не устанавливает жестких ограничений по срокам применения вычетов НДС. Налогоплательщик вправе заявить вычет в любом налоговом периоде после получения и оприходования товаров.
Законность оптимизации. Оптимизация налоговой нагрузки является законной деятельностью, если не нарушает прямые запреты налогового законодательства.
Формальное соблюдение условий. Все условия для применения вычетов соблюдены: товары получены, оприходованы, счета-фактуры оформлены надлежащим образом.
Позиция налоговой инспекции
Налоговая инспекция квалифицировала действия организации как нарушение порядка применения вычетов НДС
Инспекция отказала в вычете за II квартал 2022 года, указав на следующие нарушения:
Повторное применение вычетов. Организация фактически применила одни и те же вычеты дважды – сначала в 2021 году, затем в 2022 году после их формального уменьшения.
Злоупотребление правом. Действия налогоплательщика направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды без экономического обоснования.
Нарушение принципов налогообложения. Произвольный перенос вычетов между периодами противоречит принципу определения налоговой базы по фактически совершенным операциям.
Решение судов всех инстанций
Суды трех инстанций единогласно поддержали налоговую инспекцию и сформулировали принципы недопустимости произвольного переноса вычетов НДС
Арбитражный суд первой инстанции, апелляционный суд и кассационная инстанция пришли к единому выводу о неправомерности действий организации.
Недопустимость произвольного уменьшения ранее заявленных вычетов
Суды указали, что отсутствие в НК РФ ограничений на применение вычетов в более поздний период не означает права произвольно уменьшать ранее заявленные суммы в одном налоговом периоде и предъявлять их в другом.
Право на поздний вычет предоставляется для ситуаций, когда налогоплательщик по объективным причинам не смог заявить вычет своевременно, а не для целей налогового планирования.
Ограничения на подачу уточненных деклараций
Кассационная инстанция подчеркнула, что оптимизация налоговой нагрузки не является основанием для подачи уточненных деклараций в части переноса вычетов между периодами.
Уточненные декларации предназначены для исправления ошибок и неточностей, а не для пересмотра налогового планирования.
Искусственное формирование налоговой базы
Суды признали, что налогоплательщик, переносящий вычеты между периодами исключительно для оптимизации, искусственно формирует налоговую базу по НДС, а не определяет ее исходя из фактически совершенных операций.
Такие действия противоречат основным принципам налогообложения и квалифицируются как злоупотребление правом.
Принципы для применения в практике
Судебное решение формирует четкие ограничения на манипулирование вычетами НДС в целях налогового планирования
Запрет на произвольный перенос заявленных вычетов
Организации не вправе уменьшать ранее заявленные и обоснованные вычеты НДС с целью их применения в более выгодном налоговом периоде. Такие действия рассматриваются как злоупотребление правом независимо от формального соблюдения условий применения вычетов.
Ограничения на налоговое планирование с вычетами НДС
Оптимизация налоговой нагрузки не может служить основанием для пересмотра ранее принятых решений о применении вычетов. Налогоплательщик должен определять момент применения вычета исходя из экономической сути операций, а не из соображений налогового планирования.
Контроль обоснованности уточненных деклараций
Подача уточненных деклараций с уменьшением вычетов требует объективного обоснования. Налоговые органы вправе проверять истинные мотивы подачи уточненных деклараций и отказывать в вычетах при выявлении признаков злоупотребления правом.
Пример применения принципов судебного решения
Организация в I квартале 2023 года заявила вычеты НДС на 500 000 рублей. Во II квартале 2024 года она планирует получить крупную сумму к доплате по НДС и хочет подать уточненную декларацию за I квартал 2023 года с уменьшением вычетов на 300 000 рублей, чтобы применить их в текущем периоде.
Согласно рассмотренному судебному решению, такие действия будут квалифицированы как злоупотребление правом. Налоговая инспекция откажет в вычетах за II квартал 2024 года, а суды поддержат такое решение.
Используемые нормативные акты
Постановление АС Центрального округа от 22.05.2025 по делу N А54-622/2024
Вопросы по аналогичным ситуациям
Можно ли уменьшить ранее заявленные вычеты НДС при обнаружении переплаты?
Да, если переплата образовалась по объективным причинам – арифметические ошибки, неправильная интерпретация законодательства, технические сбои. Уточненная декларация с уменьшением вычетов правомерна при наличии документального обоснования ошибки.
Нет, если цель уменьшения – перенос вычетов в более выгодный период для налогового планирования. Такие действия рассматриваются как злоупотребление правом.
Как избежать рисков при необходимости скорректировать заявленные вычеты?
Документально обоснуйте причины корректировки вычетов – ошибки в расчетах, неправильное применение законодательства, технические сбои в учетных системах. Избегайте ссылок на оптимизацию налоговой нагрузки как основание для изменений.
Сохраняйте документы, подтверждающие объективность причин подачи уточненной декларации. При налоговой проверке потребуется доказать отсутствие умысла на получение необоснованной налоговой выгоды.
Распространяется ли запрет на перенос вычетов на ситуации с изменением учетной политики?
Изменение учетной политики не может служить основанием для переноса ранее заявленных вычетов НДС между налоговыми периодами. Учетная политика определяет порядок отражения операций в учете, но не влияет на уже совершенные и отраженные операции.
При изменении учетной политики новые правила применяются к операциям, совершенным после вступления изменений в силу. Пересмотр ранее заявленных вычетов недопустим.
Какие действия налоговых органов правомерны при выявлении переноса вычетов?
Налоговая инспекция вправе отказать в вычетах, заявленных в результате переноса, и доначислить НДС с пенями. Доначисление производится за период, в котором неправомерно заявлены перенесенные вычеты.
При выявлении признаков умышленного занижения налога возможно доначисление штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы. Налогоплательщик вправе обжаловать решение инспекции в вышестоящий орган или суд.
Влияет ли размер перенесенных вычетов на квалификацию нарушения?
Размер перенесенных вычетов не влияет на квалификацию действий как злоупотребления правом. Суды рассматривают сам факт произвольного переноса вычетов независимо от суммы.
Однако при незначительных суммах налоговые органы могут не инициировать проверку по соображениям экономической целесообразности контрольных мероприятий.
