Плательщики УСН при возникновении обязанности исчислять и уплачивать НДС могут применять пять различных ставок налога: стандартные 20%, 10%, 0% или специальные 7% и 5%.
Налогоплательщик самостоятельно выбирает одну ставку НДС из установленных законодательством и применяет её ко всем операциям, подлежащим налогообложению.
Методические рекомендации по НДС для УСН разъясняют особый порядок для экспортных операций – при выборе специальной ставки 5% или 7% разрешается параллельное применение нулевой ставки для международных операций.
Виды ставок НДС для плательщиков УСН
Плательщики УСН имеют возможность выбрать между общеустановленными и специальными ставками НДС
Законодательство предоставляет организациям и ИП на УСН, у которых возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС, право выбора между несколькими видами ставок:
Общеустановленные ставки:
- 20% – основная ставка для большинства операций
- 10% – пониженная ставка для отдельных категорий товаров
- 0% – для экспортных и приравненных к ним операций
Специальные ставки для УСН:
- 7% – упрощенная ставка
- 5% – пониженная упрощенная ставка
Правила применения выбранной ставки НДС
Выбранная ставка НДС применяется ко всем операциям налогоплательщика без исключений
Применение ставок НДС плательщиками УСН регулируется следующими правилами:
Основные положения:
- Выбранная ставка применяется ко всем операциям, облагаемым НДС
- Не допускается одновременное применение разных ставок
- Запрещается дифференциация ставок по категориям покупателей
🔍 Пример применения единой ставки:
ООО “Альфа” на УСН выбрало ставку НДС 7%. Эта ставка применяется организацией:
- При продаже товаров юридическим лицам
- При реализации услуг физическим лицам
- При выполнении работ для государственных учреждений
Документальное оформление
Применение выбранной ставки НДС отражается во всех документах налогоплательщика
Налогоплательщик отражает выбранную ставку НДС в следующих документах:
- Счета-фактуры
- Первичные учетные документы
- Универсальные передаточные документы
- Налоговая декларация по НДС
Особенности нулевой ставки:
При осуществлении экспортных операций плательщики УСН, выбравшие специальные ставки 5% или 7%, вправе применять ставку 0% к следующим операциям:
- Экспорт товаров
- Международные перевозки
- Транспортно-экспедиционные услуги при международных перевозках
Краткий вывод
Плательщик УСН самостоятельно выбирает применяемую ставку НДС из пяти возможных вариантов. Выбранная ставка указывается в документах и декларации без дополнительного уведомления налогового органа.
Используемые нормативные акты
- п. 7 ст. 164 НК РФ – порядок применения ставок НДС
- Методические рекомендации по НДС для УСН – особенности применения НДС плательщиками УСН
Чек-лист по применению НДС при УСН
Выбор ставки НДС:
- Определить возможность применения специальных ставок
- Оценить структуру операций на наличие экспорта
- Выбрать оптимальную ставку НДС
Документальное оформление:
- Отразить выбранную ставку в учетной политике
- Настроить шаблоны документов с учетом выбранной ставки
- Проверить корректность заполнения счетов-фактур
Налоговый учет:
- Организовать раздельный учет операций с разными ставками
- Подготовить регистры для учета НДС
- Контролировать правильность применения ставок в документах
Частые вопросы по применению НДС при УСН
Нужно ли уведомлять налоговую о выбранной ставке НДС?
Отдельное уведомление не требуется. Налоговый орган узнает о применяемой ставке из первой представленной декларации по НДС.
Можно ли менять ставку НДС в течение года?
Законодательство не содержит прямого запрета на изменение ставки, однако рекомендуется использовать выбранную ставку в течение всего налогового периода для обеспечения единообразия учета.
Как применять ставки при экспорте товаров?
При экспорте товаров плательщик УСН, выбравший специальные ставки 5% или 7%, вправе применять ставку 0% к экспортным операциям.
