ФНС России в письме от 2 марта 2026 г. № ЕА-36-3/1588@ разъяснила порядок признания доходов при переходе с УСН на АвтоУСН в ситуации, когда оплата пластиковой картой произведена в период применения одного режима, а выручка поступает на расчётный счёт уже в период применения другого. Ведомство указало, что при кассовом методе, который применяется на обоих режимах, датой признания дохода является момент поступления денежных средств на расчётный счёт, а не дата формирования кассового чека. На практике это означает, что эквайринговые платежи переходного периода формируют налоговую базу того режима, в котором произошло фактическое зачисление средств банком-эквайером — на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона № 17-ФЗ.
Почему возникает вопрос о «переходных» доходах при смене налогового режима
При оплате пластиковой картой между моментом формирования кассового чека и фактическим поступлением денег на расчётный счёт проходит от одного до нескольких рабочих дней — и если этот интервал приходится на смену режима, возникает неопределённость в признании дохода.
Эквайринговые операции отличаются от наличных расчётов именно наличием временного разрыва. Покупатель прикладывает карту к терминалу, продавец выбивает кассовый чек, но деньги на расчётный счёт зачисляет банк-эквайер — как правило, на следующий рабочий день, а иногда позже. При стабильном применении одного налогового режима этот разрыв не создаёт проблем: доход в любом случае признаётся в рамках одного и того же режима.
Ситуация меняется, когда налогоплательщик переходит с УСН на АвтоУСН. Переход на АУСН осуществляется с начала календарного месяца, и если эквайринговые платежи последних дней прежнего режима поступают на расчётный счёт уже в первых числах нового месяца, формально они оказываются «между двух режимов». Реализация и кассовый чек — в периоде УСН, а фактическое поступление денежных средств — уже в периоде АвтоУСН. Возникает практический вопрос: какой режим налогообложения формирует налоговую базу по такому доходу?
Именно эту ситуацию рассмотрела ФНС России в письме № ЕА-36-3/1588@.
Позиция ФНС по Письму № ЕА-36-3/1588@: дата признания дохода определяется поступлением на счёт
ФНС указала: доходы переходного периода учитываются при формировании налоговой базы по АвтоУСН, если денежные средства поступили на расчётный счёт в период применения этого режима.
Ведомство сослалось на п. 1 ст. 7 Федерального закона № 17-ФЗ, который устанавливает порядок определения доходов при АвтоУСН. Логика ФНС выстроена на единообразном применении кассового метода: и при УСН, и при АвтоУСН доходы признаются в момент фактического получения денежных средств. При эквайринге таким моментом является не дата проведения операции по терминалу и не дата формирования кассового чека, а дата зачисления средств на расчётный счёт налогоплательщика.
ФНС не делает оговорок относительно того, что реализация произошла в период применения УСН. Напротив, ведомство прямо указывает: если оплата пластиковой картой произведена в период применения УСН, кассовый чек сформирован, но выручка поступает на расчётный счёт уже в период АвтоУСН — поступившие суммы должны учитываться при формировании налоговой базы именно по АвтоУСН.
Такой подход исключает необходимость «разделения» операции между двумя режимами. Налогоплательщику не нужно отслеживать, в каком периоде был выбит чек — достаточно ориентироваться на банковскую выписку.
Кассовый метод как единый принцип признания доходов на УСН и АвтоУСН
Оба спецрежима — УСН и АвтоУСН — используют кассовый метод, при котором дата признания дохода привязана к моменту поступления денег, а не к моменту отгрузки или выставления документа.
При УСН порядок признания доходов регулируется ст. 346.17 НК РФ: датой получения доходов признаётся день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. АвтоУСН применяет аналогичный подход в соответствии с Федеральным законом № 17-ФЗ.
Применительно к эквайрингу кассовый метод означает следующее: сам факт проведения операции по терминалу — это ещё не получение дохода. Покупатель инициировал платёж, банк-эмитент подтвердил списание, но продавец ещё не получил деньги. Банк-эквайер перечисляет средства на расчётный счёт продавца в соответствии с условиями договора эквайринга — обычно на следующий рабочий день, реже через два-три дня.
Именно поэтому позиция ФНС логически непротиворечива: если кассовый метод предписывает признавать доход в момент поступления средств, то режим налогообложения, действующий на дату такого поступления, и определяет налоговую базу.
Разбор примера из письма ФНС: хронология переходной операции
Пример из письма демонстрирует типичную ситуацию при переходе на АвтоУСН с начала месяца — эквайринговый платёж последнего дня прежнего режима поступает на счёт в первые дни нового.
Пример: ИП на УСН реализовал товар 28.02.2026, с 01.03.2026 перешёл на АвтоУСН
Хронология событий:
⒈ С 01.01.2026 по 28.02.2026 предприниматель применял УСН.
⒉ 28.02.2026 — произведена реализация товара покупателю. Оплата принята пластиковой картой, сформирован кассовый чек через контрольно-кассовую технику.
⒊ С 01.03.2026 ИП перешёл на АвтоУСН.
⒋ 02.03.2026 — банк-эквайер перечислил денежные средства (выручку) на расчётный счёт предпринимателя.
ФНС указала: доходы по этой операции учитываются при формировании налоговой базы по АУСН, несмотря на то, что реализация и кассовый чек относятся к периоду применения УСН. Определяющим фактором является дата зачисления средств на расчётный счёт — 02.03.2026, то есть период АвтоУСН.
Обратная ситуация также подчиняется этой логике: если бы оплата картой была произведена 01.03.2026 (уже при АвтоУСН), а средства поступили бы на счёт, допустим, 03.03.2026 — доход признавался бы в базе АвтоУСН по дате зачисления.
Контроль «переходных» платежей при смене режима: на что обратить внимание
Смена налогового режима требует сверки незачисленных эквайринговых сумм на дату перехода, чтобы корректно распределить доходы между периодами.
При планировании перехода с УСН на АвтоУСН с начала месяца налогоплательщику следует учитывать, что все эквайринговые операции последних дней месяца с высокой вероятностью будут зачислены на расчётный счёт уже в периоде нового режима. Это не ошибка и не нарушение — это прямое следствие кассового метода, подтверждённое позицией ФНС.
Тем не менее, на практике необходимо контролировать полноту отражения таких «переходных» сумм. Банк-эквайер может зачислять средства не единой суммой за день, а несколькими траншами, с удержанием комиссии. Сверка банковской выписки с реестром эквайринговых операций за последние дни прежнего режима позволит убедиться, что все суммы корректно учтены в налоговой базе АвтоУСН.
Отдельно стоит обратить внимание на ситуацию с возвратами товаров. Если товар, оплаченный картой в период УСН, возвращается покупателю уже в период АвтоУСН, порядок корректировки налоговой базы также определяется датой фактического движения денежных средств по расчётному счёту.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 2 марта 2026 г. № ЕА-36-3/1588@
Федеральный закон № 17-ФЗ (п. 1 ст. 7)
Вопросы по применению разъяснений
Если покупатель оплатил картой при АвтоУСН, а деньги пришли на счёт после обратного перехода на УСН — по какому режиму учитывать доход?
Доход учитывается по тому режиму, который действовал на дату поступления средств на расчётный счёт. Кассовый метод применяется одинаково при обоих режимах и не зависит от направления перехода — с УСН на АвтоУСН или обратно. Если средства зачислены банком-эквайером в период применения УСН, они формируют налоговую базу по УСН. Рекомендуется фиксировать дату каждого эквайрингового зачисления в привязке к действующему на эту дату режиму.
Распространяется ли это правило на безналичные расчёты, не связанные с эквайрингом?
Да, принцип остаётся тем же. Кассовый метод привязывает момент признания дохода к дате поступления денежных средств на расчётный счёт независимо от способа расчёта — эквайринг, прямой банковский перевод, платёжное поручение. Письмо ФНС рассматривает ситуацию с оплатой пластиковой картой как наиболее типичную, однако правовое основание (п. 1 ст. 7 Закона № 17-ФЗ) не содержит ограничений по виду безналичного платежа. При любых безналичных расчётах ориентиром служит дата зачисления средств на счёт.
Нужно ли документально фиксировать «переходные» платежи при смене режима?
Специального порядка документального оформления переходных платежей законодательство не устанавливает. Однако для целей налогового учёта целесообразно составить реестр эквайринговых операций, проведённых в последние дни прежнего режима, с указанием дат фактического зачисления на расчётный счёт. Такой реестр упростит сверку при формировании налоговой базы за первый налоговый период на новом режиме и послужит подтверждающим документом при налоговой проверке.
