Ставки НДФЛ 13-22% для граждан ЕАЭС-нерезидентов РФ с 2026 года вместо 30%

С 2026 года трудовые доходы граждан государств – членов Евразийского экономического союза, не являющихся налоговыми резидентами РФ, будут облагаться НДФЛ по прогрессивной шкале от 13% до 22% вместо текущей ставки 30%. Изменение закреплено поправками в статью 224 НК РФ в составе законопроекта № 1026190-8, принятого Госдумой в третьем чтении. Новый порядок распространяется на работников из Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии, являющихся налоговыми резидентами своих стран и осуществляющих трудовую деятельность на территории России.

Текущий порядок налогообложения нерезидентов РФ

С 2026 года доходы граждан ЕАЭС-нерезидентов РФ будут облагаться по ставкам 13-22% вместо текущих 30%, что приравняет их к льготным категориям иностранных работников.

Статья 224 НК РФ устанавливает ставку НДФЛ 30% для всех доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Из этого правила действуют исключения для отдельных категорий иностранных работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории России.

К льготным категориям относятся:

⒈ Высококвалифицированные специалисты – иностранные граждане, привлекаемые для работы в России по специальным критериям квалификации и размера вознаграждения.

⒉ Беженцы – лица, получившие статус беженца в соответствии с российским законодательством.

⒊ Участники Государственной программы по добровольному переселению в РФ – иностранные граждане и члены их семей, переселяющиеся в Россию для постоянного проживания.

⒋ Иностранные работники, осуществляющие трудовую деятельность по патенту – граждане государств, с которыми установлен визовый режим въезда в РФ.

Для всех перечисленных категорий применяются общие ставки НДФЛ, установленные для налоговых резидентов РФ, несмотря на их фактический статус нерезидентов.

Новые правила налогообложения граждан государств ЕАЭС с 2026 года

Законопроект № 1026190-8 дополняет перечень льготных категорий иностранных работников гражданами государств – членов ЕАЭС, являющимися налоговыми резидентами своих стран.

Поправки в статью 224 НК РФ вводят дополнительное исключение из общего правила о применении ставки 30% к доходам нерезидентов. С 2026 года к трудовым доходам граждан государств – членов Евразийского экономического союза будет применяться пятиступенчатая прогрессивная шкала, установленная пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ.

Прогрессивная шкала НДФЛ предусматривает следующие ставки:

• 13% – для доходов до установленного предельного значения

• Повышенные ставки (до 22%) – для доходов, превышающих пороговые значения

Такая же шкала применяется к доходам налоговых резидентов РФ и к доходам остальных льготных категорий иностранных работников. Конкретные пороговые значения для применения повышенных ставок определяются налоговым законодательством и индексируются.

Условия применения пониженных ставок НДФЛ для работников из стран ЕАЭС

Право на применение прогрессивной шкалы НДФЛ возникает при одновременном соблюдении трех условий: гражданство государства ЕАЭС, статус налогового резидента страны ЕАЭС и осуществление трудовой деятельности на территории РФ.

Для применения ставок НДФЛ по прогрессивной шкале необходимо одновременное выполнение следующих условий:

⒈ Гражданство государства – члена ЕАЭС

Работник должен быть гражданином одного из государств, входящих в Евразийский экономический союз: Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан или Кыргызской Республики. Российская Федерация также является членом ЕАЭС, но её граждане не подпадают под действие новой нормы, поскольку для них применение прогрессивной шкалы НДФЛ определяется статусом налогового резидента РФ.

⒉ Статус налогового резидента государства ЕАЭС

Работник должен являться налоговым резидентом своего государства (Армении, Беларуси, Казахстана или Киргизии), но при этом не должен быть налоговым резидентом Российской Федерации. Налоговое резидентство РФ определяется по правилу 183 дней: физическое лицо признается резидентом, если фактически находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

⒊ Осуществление трудовой деятельности на территории РФ

Доходы должны быть получены от выполнения трудовых обязанностей на территории Российской Федерации. К таким доходам относятся заработная плата, премии, надбавки и иные выплаты, связанные с трудовыми отношениями.

Важно учитывать, что новые правила применяются только к трудовым доходам. Другие виды доходов граждан ЕАЭС-нерезидентов РФ (например, доходы от сдачи имущества в аренду, продажи имущества, дивиденды) по-прежнему будут облагаться по ставке 30%, если иное не установлено международными соглашениями.

Последствия для работодателей и расчета НДФЛ

Работодателям необходимо подготовиться к изменению порядка расчета и удержания НДФЛ с доходов граждан ЕАЭС, включая разработку процедур документального подтверждения права на применение прогрессивной шкалы.

Изменение ставок НДФЛ для граждан государств ЕАЭС требует от работодателей – налоговых агентов корректировки процедур расчета налога и ведения учета.

Документальное подтверждение статуса работника

Для применения прогрессивной шкалы НДФЛ работодателю потребуется подтверждение соблюдения условий:

• Документ, удостоверяющий гражданство государства ЕАЭС (паспорт иностранного гражданина)

• Подтверждение статуса налогового резидента страны ЕАЭС (может потребоваться справка от налоговых органов государства гражданства)

• Подтверждение статуса нерезидента РФ (расчет количества дней пребывания на территории России)

Порядок документального оформления и периодичность подтверждения статуса будут конкретизированы после вступления изменений в силу.

Изменение расчета налоговой нагрузки

Снижение ставки НДФЛ с 30% до 13-22% существенно уменьшит налоговую нагрузку на фонд оплаты труда при привлечении работников из стран ЕАЭС. Для работников с доходами в пределах первой ступени прогрессивной шкалы налоговая нагрузка сократится более чем вдвое.

Корректировка учетных систем и отчетности

До вступления изменений в силу работодателям следует:

• Проанализировать численность работников из стран ЕАЭС и их налоговый статус

• Подготовить процедуры документального подтверждения права на применение прогрессивной шкалы

• Внести изменения в учетные системы для корректного расчета НДФЛ

• Обеспечить правильное заполнение форм налоговой отчетности (расчет 6-НДФЛ, справки о доходах)

Используемые нормативные акты

• Статья 224 Налогового кодекса Российской Федерации

• Пункт 3.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации

• Статья 421 Налогового кодекса Российской Федерации

• Законопроект № 1026190-8