ФНС России в письме от 26.12.2025 № БС-4-11/11726@ разъяснила порядок отражения районных коэффициентов и северных надбавок в справке о доходах и суммах налога при выплатах, рассчитанных по среднему заработку. Ведомство указало на применение кода дохода 2006 для таких сумм. Разъяснение связано с уточнением порядка расчета базы по НДФЛ, действующим с 2025 года, и затрагивает работодателей в районах Крайнего Севера, приравненных местностях и иных территориях, где установлены районные коэффициенты и процентные надбавки.
Уточнение порядка расчета базы по НДФЛ с 2025 года
С 2025 года изменился порядок формирования налоговой базы по НДФЛ для выплат, определяемых по среднему заработку, если на них начисляются районные коэффициенты и процентные надбавки.
Законодатель уточнил правила расчёта базы по НДФЛ в отношении выплат, размер которых определяется исходя из среднего заработка. Изменение затрагивает ситуации, когда на такие выплаты дополнительно начисляются районные коэффициенты и процентные (северные) надбавки.
До 2025 года порядок выделения этих составляющих из общей суммы выплаты по среднему заработку не был прямо урегулирован для целей НДФЛ. Работодатели сталкивались с необходимостью самостоятельно определять, каким образом разграничивать суммы при заполнении отчётности. Уточнение нормы устранило эту неопределённость: районный коэффициент и процентная надбавка, начисленные на выплату по среднему заработку, теперь имеют отдельный порядок отражения в налоговых документах.
Категории выплат, на которые распространяется изменение, включают все случаи, когда расчёт производится по среднему заработку: командировочные (средний заработок за период командировки), оплата дней сдачи крови, выплаты за период обучения с отрывом от производства и иные аналогичные ситуации, предусмотренные трудовым законодательством.
Позиция ФНС: применение кода дохода 2006 в справке о доходах
ФНС указала, что районные коэффициенты и северные надбавки, начисленные на выплаты по среднему заработку, отражаются в справке о доходах с кодом 2006.
В письме от 26.12.2025 № БС-4-11/11726@ ФНС России определила, что для отражения сумм районных коэффициентов и процентных надбавок, начисленных на выплаты по среднему заработку, в справке о доходах и суммах налога физического лица следует применять код дохода 2006.
Код 2006 в действующей классификации кодов доходов предусмотрен для сумм, выплачиваемых в виде районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Позиция ФНС распространяет область применения этого кода на случаи, когда указанные коэффициенты и надбавки начисляются не на текущую заработную плату, а на выплаты, рассчитанные по среднему заработку.
Такой подход означает, что работодатель при заполнении справки о доходах должен выделять сумму районного коэффициента и северной надбавки из общей суммы выплаты по среднему заработку и отражать её отдельной строкой с кодом 2006. Сама выплата по среднему заработку (без учёта районного коэффициента и надбавки) отражается с кодом, соответствующим виду выплаты.
Порядок разграничения сумм при заполнении справки о доходах
При совмещении выплат по среднему заработку с районными коэффициентами работодатель разделяет суммы на два кода дохода.
На практике разграничение сумм требует от бухгалтера выделения из начисленной выплаты двух составляющих. Первая — собственно сумма среднего заработка, которая отражается с кодом дохода, соответствующим основанию выплаты. Вторая — сумма районного коэффициента и (или) процентной надбавки, начисленная на эту выплату, которая фиксируется отдельно с кодом 2006.
Иллюстрация разграничения кодов
Сотрудник направлен в командировку. За дни командировки ему начислен средний заработок в размере 30 000 руб. На эту сумму начислен районный коэффициент 1,3 — дополнительно 9 000 руб. В справке о доходах сумма 30 000 руб. отражается с кодом дохода, предусмотренным для оплаты командировочного периода, а 9 000 руб. — с кодом 2006.
Аналогичное разграничение применяется при начислении процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных местностях. Если на выплату по среднему заработку начисляются одновременно и районный коэффициент, и северная надбавка, обе суммы суммируются и отражаются совокупно по коду 2006.
Стоит учитывать, что данное разъяснение касается именно выплат, определяемых по среднему заработку. Районные коэффициенты и процентные надбавки, начисленные на текущую заработную плату (оклад, тарифную ставку, сдельный заработок), также отражаются с кодом 2006, однако вопрос их выделения из фонда оплаты труда в контексте справки о доходах регулировался и ранее.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 26.12.2025 № БС-4-11/11726@
Федеральный закон, уточнивший порядок расчёта базы по НДФЛ с 2025 года (изменения в НК РФ)
Приказ ФНС России, устанавливающий коды доходов для справки о доходах и суммах налога физического лица
Вопросы по применению разъяснений
Применяется ли код 2006 только к районным коэффициентам на выплаты по среднему заработку или ко всем районным коэффициентам?
Код 2006 применяется ко всем суммам районных коэффициентов и процентных надбавок независимо от того, начислены они на текущую заработную плату или на выплаты по среднему заработку. Разъяснение ФНС в письме от 26.12.2025 № БС-4-11/11726@ подтвердило распространение этого кода на выплаты по среднему заработку, устранив неопределённость в практике. Ранее отдельные работодатели включали районный коэффициент на средний заработок в общую сумму выплаты без выделения по коду 2006 — теперь такой подход не соответствует позиции ведомства.
Каким кодом дохода отражать саму выплату по среднему заработку (без районного коэффициента)?
Сумма среднего заработка без районного коэффициента и северной надбавки отражается с кодом дохода, соответствующим виду (основанию) выплаты. Код определяется в зависимости от того, по какой причине работнику сохраняется средний заработок — командировка, донорские дни, учебный отпуск и т. д. Разъяснение ФНС касается исключительно порядка кодирования суммы коэффициента и надбавки, а не основной выплаты.
С какого периода следует применять код 2006 для районных коэффициентов на выплаты по среднему заработку?
Разъяснение ФНС связано с уточнением порядка расчёта базы по НДФЛ, вступившим в силу с 2025 года. Применение кода 2006 в описанном порядке актуально для доходов, начисленных начиная с 2025 года. При заполнении справки о доходах за 2024 год работодатели руководствуются порядком, действовавшим в соответствующем налоговом периоде.
