ФНС России отозвала письмо о порядке начисления НДФЛ на выплаты из среднего заработка работникам Крайнего Севера из-за противоречий с позицией Минфина по применению районных коэффициентов. Теперь всю сумму таких выплат включают в основную базу и облагают по 5-ступенчатой шкале вместо льготных ставок 13% и 15%. Работодатели должны пересчитать НДФЛ с начала 2025 года и подать уточненный 6-НДФЛ за I квартал, при этом пени и штрафы начисляться не будут.
Причины отзыва разъяснений
ФНС отозвала письмо из-за противоречий с позицией Минфина по налогообложению выплат с районными коэффициентами.
ФНС России придерживалась мнения, что часть выплат из среднего заработка, относящуюся к районным коэффициентам, следует облагать по ставке 13% для доходов до 5 млн рублей и 15% для доходов свыше этой суммы. Такой подход базировался на применении специального порядка налогообложения доходов работников районов Крайнего Севера.
Минфин занял принципиально иную позицию. Ведомство указало, что если средний заработок не относится к заработной плате и при его выплате не применяют районные коэффициенты и процентные надбавки, то пункт 6.2 статьи 210 НК РФ использовать нельзя. Это означает отсутствие оснований для применения льготного налогообложения.
Расхождение в подходах двух ведомств создавало неопределенность для налогоплательщиков. ФНС приняла решение об отзыве своего письма для устранения противоречий в правоприменительной практике.
Новый порядок расчета НДФЛ
Всю сумму выплат из среднего заработка работникам Крайнего Севера включают в основную базу и облагают по 5-ступенчатой шкале.
Согласно позиции Минфина, выплаты из среднего заработка работникам районов Крайнего Севера подлежат налогообложению по общим правилам. Это означает применение прогрессивной 5-ступенчатой шкалы НДФЛ вместо льготных ставок.
Применение пункта 6.2 статьи 210 НК РФ возможно только при одновременном соблюдении двух условий. Первое условие – выплата должна относиться к заработной плате. Второе условие – к конкретной выплате должны применяться районные коэффициенты и процентные надбавки.
Если выплата из среднего заработка не соответствует указанным критериям, льготное налогообложение не применяется. Всю сумму таких доходов включают в общую налоговую базу для расчета НДФЛ по прогрессивной шкале.
Действия работодателей по пересчету
Работодатели должны пересчитать НДФЛ с начала 2025 года и подать уточненную отчетность без начисления пеней и штрафов.
Работодатели, применявшие отозванные разъяснения ФНС, обязаны провести пересчет НДФЛ. Пересчет осуществляется с начала 2025 года по всем выплатам из среднего заработка работникам районов Крайнего Севера.
По результатам пересчета необходимо подать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2025 года. Срок подачи уточненной отчетности определяется общими правилами подачи уточненных расчетов.
ФНС особо отметила, что на образовавшуюся в результате пересчета недоимку пени и штрафы начисляться не будут. Это связано с тем, что налогоплательщики действовали на основании официальных разъяснений налогового ведомства.
Доплата НДФЛ должна быть произведена в установленные сроки после подачи уточненной отчетности.
Используемые нормативные акты
- Письмо ФНС России от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@
- Пункт 6.2 статьи 210 Налогового кодекса РФ
Вопросы по применению изменений
Какие выплаты подлежат пересчету НДФЛ?
Пересчету подлежат все выплаты из среднего заработка работникам районов Крайнего Севера, произведенные с начала 2025 года. Пересчет касается только тех случаев, когда работодатель применял отозванные разъяснения ФНС о льготном налогообложении части выплат, относящейся к районным коэффициентам.
Нужно ли доплачивать НДФЛ с работников при пересчете?
Да, при пересчете может образоваться доплата НДФЛ, поскольку вместо льготных ставок 13% и 15% применяется 5-ступенчатая шкала. Работодатель должен удержать доплату из ближайших выплат работнику или уведомить налоговый орган о невозможности удержания.
Распространяется ли освобождение от пеней на работников?
Освобождение от пеней и штрафов касается только работодателей как налоговых агентов. Если работодатель не сможет удержать доплату НДФЛ с работника, последний обязан самостоятельно доплатить налог с возможным начислением пеней.
До какого срока нужно подать уточненный 6-НДФЛ?
Конкретный срок в письме не указан. Применяются общие правила подачи уточненных расчетов – в любое время после обнаружения ошибки. Рекомендуется подать уточненную отчетность в кратчайшие сроки после проведения пересчета для минимизации налоговых рисков.
