С 8 августа 2024 года расширен перечень товаров, облагаемых НДС по льготной ставке 10%. Теперь эта ставка применяется к протравленным семенам, предназначенным для посева.
Новые правила применения ставки НДС 10% для семян
С 08.08.2024 по 31.12.2029 при реализации семян любых сельхозкультур, предназначенных для посева (протравленные семена), применяется ставка НДС 10%.
Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс РФ, расширив перечень товаров, облагаемых НДС по пониженной ставке 10%. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 164 НК РФ, эта ставка теперь применяется при реализации семян любых сельскохозяйственных культур, которые предназначены для посева и прошли процедуру протравливания.
Сроки действия новых правил
Важно отметить, что применение пониженной ставки НДС 10% для протравленных семян ограничено во времени:
- Для большинства сельхозкультур: с 08.08.2024 по 31.12.2029 включительно.
- Для протравленных семян подсолнечника и кукурузы: ретроспективно с 01.01.2020 по 31.12.2029 включительно.
Условия применения пониженной ставки НДС
Для того чтобы воспользоваться ставкой НДС 10% при реализации или ввозе протравленных семян сельхозкультур, необходимо соблюдение следующих условий:
- Коды товара должны быть включены в соответствующие перечни, утверждаемые Правительством РФ.
- На момент написания статьи такие перечни утверждены только для протравленных семян подсолнечника и кукурузы (распоряжение Правительства от 05.06.2024 № 1414-р).
- Коды видов товара из распоряжения Правительства должны совпадать с кодами в документах, подтверждающих принадлежность семян к протравленным.
Для применения ставки НДС 10% необходимо, чтобы коды товара были включены в утвержденные Правительством перечни и совпадали с кодами в подтверждающих документах.
Документальное подтверждение для применения льготной ставки НДС
Для подтверждения права на применение ставки НДС 10% могут использоваться следующие документы:
- Сертификат соответствия
- Письма центра контроля качества товаров
- Заключение фитоэкспертизы
Эти документы должны содержать коды видов товара, соответствующие кодам, указанным в распоряжении Правительства от 05.06.2024 № 1414-р.
Ретроспективное применение льготной ставки НДС
Особое внимание следует уделить ретроспективному применению льготной ставки НДС для протравленных семян подсолнечника и кукурузы. Согласно ч. 10 и 11 ст. 4 Закона от 19.12.2023 № 611-ФЗ, пониженная ставка 10% для этих культур применяется задним числом с 01.01.2020.
Подача уточненных деклараций
Продавцы, которые при реализации протравленных семян подсолнечника и кукурузы в период с 01.01.2020 применяли ставку НДС 20%, имеют право подать уточненные налоговые декларации в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.
Продавцы могут подать уточненные декларации, если ранее применяли ставку НДС 20% при реализации протравленных семян подсолнечника и кукурузы с 01.01.2020.
Особенности возврата налога
Однако следует учитывать, что возврат налога продавцу вследствие применения им большей налоговой ставки возможен только при условии, что продавец проведет перерасчет с покупателем. Это требование основано на п. 21 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
Отсутствие необходимости подачи уточненных деклараций
Важно отметить, что в некоторых случаях подавать уточненные декларации может быть необязательно. Если продавец исчислял НДС по ставке 20%, а покупатель заявлял указанную сумму налога к вычету, то отсутствуют потери для бюджета.
Это косвенно подтверждается письмом Минфина от 05.06.2018 № 03-07-07/38391, в котором рассматривался аналогичный случай с введением задним числом ставки НДС 10% на ряд медицинских товаров.
Чек-лист по теме статьи
- Проверить, подпадают ли реализуемые семена под новые правила применения ставки НДС 10%
- Убедиться в наличии документов, подтверждающих право на применение льготной ставки НДС
- Сверить коды товаров с утвержденными перечнями Правительства РФ
- Оценить необходимость подачи уточненных деклараций за прошлые периоды
- Рассмотреть возможность перерасчетов с покупателями при ретроспективном применении льготной ставки
- Обновить учетную политику и инструкции для бухгалтерии в соответствии с новыми правилами
Используемые нормативные акты
- Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ
- Налоговый кодекс РФ, статья 164, пункт 2
- Закон от 19.12.2023 № 611-ФЗ, части 10 и 11 статьи 4
- Распоряжение Правительства РФ от 05.06.2024 № 1414-р
- Письмо Минфина от 13.05.2024 № 03-07-07/43216
- Постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, пункт 21
- Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-07/38391
