Президиум ВС РФ в тематическом обзоре № 4/2026 (утв. Постановлением от 29.04.2026 № 6А/2026) систематизировал правовые позиции по налогу на имущество организаций. Обзор охватывает споры о разграничении движимого и недвижимого имущества при налогообложении оборудования, режим обложения сооружений, порядок определения налоговой базы и квалификацию объектов незавершенного строительства. Центральный критерий, сформулированный судом: технологическое оборудование, принятое на учет как отдельный объект основных средств, по общему правилу не облагается налогом — независимо от того, объединено ли оно с недвижимостью в имущественный комплекс или квалифицировано как часть сложной вещи по ГК РФ.
Технологическое оборудование: когда налог на имущество не уплачивается
Оборудование для изготовления продукции или обслуживания производственного процесса, принятое на учет как отдельный объект ОС, по общему правилу не является объектом налогообложения.
Верховный Суд провёл разграничение между двумя категориями имущества внутри зданий: оборудованием, которое обеспечивает функционирование самого здания (коммуникации), и оборудованием, которое используется для производства продукции. Первое — облагается в составе здания. Второе — нет, при условии его постановки на учет как самостоятельного инвентарного объекта.
Производственные линии внутри здания цеха отнесены к технологическому оборудованию, не подлежащему обложению. Их назначение — выпуск продукции, а не обслуживание здания. Этот же принцип распространяется на компрессоры, котлы, насосы и аналогичное оборудование, если правила бухгалтерского учета позволяют учитывать каждый из этих объектов отдельно.
Отдельно суд разъяснил, что налоговый орган может оспорить квалификацию объекта, если посчитает неправильным его включение в ту или иную амортизационную группу. Однако бремя опровержения лежит на налоговом органе: пока правильность учёта не опровергнута, оборудование обособленного имущественного комплекса исключается из налоговой базы.
Коммуникации здания и производственные объекты: где проходит граница
Суд обозначил критерий разграничения: при решении вопроса об обложении необходимо установить, относится ли конкретное оборудование к коммуникациям здания или к объектам иного назначения. Системы вентиляции и кондиционирования приведены в обзоре как пример пограничной ситуации — их квалификация зависит от того, обслуживают они здание в целом или конкретный производственный процесс.
Если система вентиляции смонтирована для поддержания микроклимата во всем здании, она является его коммуникацией и облагается в составе здания. Если эта же система обеспечивает технологический режим конкретного производственного участка — она может быть квалифицирована как самостоятельный объект.
Имущественный комплекс и режим сложной вещи по ГК РФ: влияние на налогообложение
Ни объединение имущества в имущественный комплекс для совершения сделок, ни распространение режима неделимой или сложной вещи не превращают оборудование в объект налога на имущество.
ВС РФ последовательно отклонил два аргумента, которые налоговые органы использовали для включения оборудования в налоговую базу.
Аргумент первый — оборудование и здание составляют сложную или неделимую вещь по ГК РФ, поэтому облагаются как единый объект. Суд указал, что распространение правового режима неделимой вещи на здание и связанное с ним оборудование не является основанием для уплаты налога в части оборудования. В качестве примера рассмотрена распределительно-трансформаторная подстанция: даже если её перемещение причинит несоразмерный ущерб работе здания, это не делает подстанцию частью здания для целей налогообложения. Подстанция предназначена для обслуживания производственного процесса, а не является коммуникацией здания.
Аргумент второй — имущество объединено в имущественный комплекс, следовательно, всё входящее в него оборудование облагается. Суд разъяснил, что формирование имущественного комплекса для целей совершения сделок с ним не меняет налоговую квалификацию отдельных объектов. Деревообрабатывающее оборудование, трансформаторная подстанция и иные объекты в составе комплекса сохраняют статус самостоятельных инвентарных объектов.
Самостоятельные инвентарные объекты: условия исключения из налоговой базы
Оборудование обособленного имущественного комплекса исключают из базы по налогу на имущество при одновременном соблюдении двух условий:
правила бухгалтерского учета позволяют учитывать его как отдельный объект;
налоговый орган не опроверг правильность включения объекта в соответствующую амортизационную группу.
Компрессоры, котлы, насосы и другое оборудование признаны судом самостоятельными инвентарными объектами, которые при соблюдении указанных условий не подлежат обложению.
Сооружения для производства: режим налогообложения с учетом обеспечивающего оборудования
Сооружение, обладающее признаками недвижимости, облагается налогом вместе с оборудованием, которое обеспечивает его работу. Регистрация прав в реестре значения не имеет.
Для сооружений ВС РФ установил правило, обратное режиму оборудования в зданиях. Сооружение для производственной деятельности облагается налогом на имущество при соблюдении двух условий: оно является объектом основных средств и фактически обладает признаками недвижимости. Факт регистрации или отсутствия регистрации прав в ЕГРН не влияет на обязанность уплаты налога.
Предметом споров, рассмотренных в обзоре, выступали элеватор, созданный при реконструкции имущественного комплекса, а также воздушные и кабельные линии. Суды квалифицировали их как сооружения, подлежащие обложению.
Принципиальное отличие от оборудования зданий: сооружение облагается вместе со всем оборудованием, которое обеспечивает его функционирование. Технологические трубопроводы, волоконно-оптические линии связи и другое оборудование в составе сооружения включаются в налоговую базу. Разделение на «производственное» и «обслуживающее» оборудование, применяемое для зданий, к сооружениям не применяется — всё обеспечивающее оборудование следует судьбе сооружения.
Определение налоговой базы: рыночная стоимость и проценты по займам
Налоговый орган вправе определить базу по рыночной стоимости при выявлении занижения цены приобретения. Проценты по целевым займам включаются в стоимость объекта.
Рыночная стоимость при взаимозависимых сделках
ВС РФ подтвердил право налогового органа рассчитать налоговую базу исходя из рыночной стоимости имущества в двух ситуациях:
⒈ Имущество приобретено у взаимозависимого лица по существенно заниженной цене.
⒉ Бухгалтерская стоимость объекта явно недостоверна.
В обоих случаях налоговый орган исходит из того, что заниженная балансовая стоимость приводит к занижению налоговой базы по налогу на имущество и, соответственно, к неполной уплате налога.
Проценты по займам и кредитам в составе налоговой базы
Проценты по займам и кредитам включаются в налоговую базу по налогу на имущество, если заемные средства были направлены на приобретение или создание объекта основных средств. Данная позиция соответствует правилам бухгалтерского учета, согласно которым проценты по целевым заимствованиям капитализируются в стоимости инвестиционного актива.
Объекты незавершенного строительства, снесенные здания и внешнее благоустройство
Кадастровая стоимость объекта незавершенного строительства — достаточное основание для обложения. Физическое прекращение существования объекта прекращает налоговую обязанность вне зависимости от записи в реестре.
Объекты незавершенного строительства с кадастровой стоимостью
Объекты незавершенного строительства облагаются налогом на имущество при наличии утвержденной кадастровой стоимости независимо от того, используются ли они в производственной деятельности. Сам факт определения кадастровой стоимости является достаточным основанием для начисления налога.
Аналогичный подход применяется к завершённым строительством жилым помещениям, строениям, многоквартирным домам, наемным и садовым домам, машино-местам и гаражам — установление кадастровой стоимости влечет обложение независимо от назначения земельных участков, на которых они расположены.
Снос и физическое прекращение существования объекта
Запись о недвижимости в ЕГРН не обязывает уплачивать налог, если имеются доказательства физического прекращения существования объекта — его сноса, разрушения и т.д. Формальное наличие записи в реестре не создает налоговую обязанность при отсутствии самого объекта налогообложения.
Неотделимые улучшения земельного участка
Объекты внешнего благоустройства и иные неотделимые улучшения участка — замощение, покрытие — по общему правилу не облагаются налогом на имущество. Суд подтвердил, что такие объекты не являются самостоятельными объектами налогообложения.
Налогообложение при недействительных сделках
При приобретении имущества с нарушением закона, в том числе по сделке, признанной недействительной, налог на имущество уплачивает лицо, которое фактически владело этим имуществом и использовало его. Признание сделки недействительной не освобождает фактического владельца от налоговой обязанности за период владения.
Формирование объекта основных средств: юридические свойства имущества как критерий
Квалификация имущества как объекта ОС для целей налогообложения определяется юридически значимыми свойствами, а не усмотрением налогоплательщика.
ВС РФ подчеркнул, что формирование объекта основных средств для целей обложения налогом на имущество зависит от юридически значимых свойств имущества. Налогоплательщик не может произвольно определять, является ли имущество объектом налогообложения или нет.
Эта позиция работает в обе стороны. С одной стороны, налогоплательщик не может избежать обложения, искусственно разделив недвижимый объект на составные части и учтя их как движимое имущество. С другой стороны, налоговый орган не может включить в базу движимое оборудование лишь на том основании, что налогоплательщик учёл его в составе единого объекта. Определяющим является объективная характеристика имущества, а не способ его отражения в учёте.
Используемые нормативные акты
- Тематический обзор ВС РФ № 4/2026 (утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 29.04.2026 № 6А/2026)
Вопросы по аналогичным ситуациям
Трансформаторная подстанция учтена как часть здания. Налоговая требует доначислить налог на имущество. Обосновано ли это?
Требование зависит от функционального назначения подстанции. Если она обслуживает здание в целом (является его коммуникацией), обложение в составе здания правомерно. Если подстанция обеспечивает производственный процесс, а не функционирование здания, — она подлежит учёту как самостоятельный инвентарный объект и не облагается налогом. ВС РФ прямо указал: распределительно-трансформаторную подстанцию для обслуживания производства нельзя отнести к коммуникациям здания, даже если её демонтаж причинит ущерб его работе. Организации следует обосновать производственное назначение подстанции и корректность её отнесения к соответствующей амортизационной группе.
Оборудование приобретено в составе имущественного комплекса. Нужно ли включать его в налоговую базу?
Нет, если правила бухгалтерского учета позволяют учитывать это оборудование как отдельный объект основных средств. ВС РФ установил, что объединение имущества в имущественный комплекс для целей сделок с ним не меняет налоговую квалификацию отдельных объектов. Деревообрабатывающее оборудование, компрессоры, котлы и насосы в составе комплекса остаются самостоятельными инвентарными объектами. Однако необходимо учитывать, что налоговый орган вправе оспорить правильность включения объекта в амортизационную группу — в этом случае бремя доказывания лежит на инспекции.
Здание снесено, но запись в ЕГРН не исключена. Продолжать ли начислять налог на имущество?
Нет, при наличии доказательств физического прекращения существования объекта. Запись о недвижимости в реестре сама по себе не обязывает уплачивать налог, если объект фактически снесён или разрушен. В качестве доказательств могут выступать акт о сносе, заключение обследования, фотоматериалы и иные документы, подтверждающие прекращение существования. Рекомендуется параллельно инициировать процедуру исключения записи из ЕГРН для устранения формальных оснований для предъявления претензий.
Объект незавершенного строительства не используется в деятельности. Облагается ли он налогом после определения кадастровой стоимости?
Да, облагается. ВС РФ указал, что объекты незавершенного строительства с утвержденной кадастровой стоимостью подлежат обложению налогом на имущество независимо от их использования в производственной деятельности. Факт определения кадастровой стоимости является самостоятельным и достаточным основанием для возникновения налоговой обязанности. Неиспользование объекта или его незавершённость не освобождают от уплаты налога.
