Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 10.11.2025 № А12-1337/2025 поддержал позицию ФНС о доначислении налога на имущество по объекту, который числился на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суд признал, что компания обязана была признать объект основным средством после приведения его в состояние, пригодное для использования, независимо от фактического перевода со счета капвложений. Решение формирует практику, согласно которой готовность объекта к эксплуатации определяет момент возникновения обязанности по уплате налога на имущество, а не учетное оформление перевода в состав ОС.
Обстоятельства дела
Налоговая инспекция выявила объект на счете капвложений, который фактически находился в состоянии готовности к эксплуатации, и доначислила налог на имущество за период его нахождения на счете 08.
Компания отразила на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» объект, который был приведен в состояние, пригодное для использования по назначению. Объект соответствовал техническим характеристикам, необходимым для начала эксплуатации, однако организация не перевела его в состав основных средств на счет 01.
При проведении налоговой проверки инспекторы установили, что объект фактически готов к использованию и отвечает критериям основного средства по ФСБУ 26/2020. На основании этого вывода налоговый орган доначислил налог на имущество за период нахождения объекта на счете 08.
Компания оспорила решение инспекции, настаивая на правомерности учета объекта в составе капитальных вложений. Организация направила спор в арбитражный суд.
Позиция налоговых органов
ФНС ссылается на прямое требование ФСБУ 26/2020 о признании объекта основным средством с момента приведения его в состояние готовности к использованию, независимо от фактического отражения перевода в бухучете.
Налоговая инспекция обосновала доначисления прямой нормой пункта 18 ФСБУ 26/2020, который устанавливает обязанность признавать объекты основными средствами после приведения их в состояние, пригодное для использования. По мнению ведомства, готовность объекта к эксплуатации определяется фактическими характеристиками, а не моментом учетного оформления.
ФНС пояснила, что понятие «пригодность к использованию» включает техническую возможность применения объекта по назначению без дополнительных работ или доработок. Если объект соответствует этим критериям, он подлежит признанию основным средством независимо от намерений организации по срокам перевода.
Отдельно налоговики обратили внимание на ситуации частичной эксплуатации объектов капвложений. Если компания начала использовать часть объекта, находящегося на счете 08, эту часть необходимо выделить и признать самостоятельным основным средством. Невыполнение этого требования приводит к занижению налоговой базы по налогу на имущество.
Позиция ФНС строится на том, что момент возникновения обязанности по уплате налога на имущество определяется фактическим состоянием объекта, а не его отражением в регистрах бухгалтерского учета. Длительное нахождение готового объекта на счете 08 создает налоговые риски для организации.
Позиция налогоплательщика
Компания настаивала на правомерности учета объекта на счете капвложений, ссылаясь на незавершенность процесса ввода в эксплуатацию и отсутствие всех необходимых документов.
Организация обосновывала учет объекта на счете 08 тем, что процесс капитального строительства или приобретения не был полностью завершен. По мнению компании, отсутствие отдельных документов или выполнение дополнительных формальностей не позволяло признать объект основным средством.
Налогоплательщик ссылался на принцип бухгалтерского учета, согласно которому перевод объекта из капитальных вложений в основные средства осуществляется на основании внутренних распорядительных документов организации. До оформления таких документов объект правомерно числится на счете 08.
Компания также указывала, что налог на имущество начисляется на основании данных бухгалтерского учета. Поскольку объект не был отражен в составе основных средств, у организации отсутствовали основания для включения его стоимости в налоговую базу.
Дополнительным аргументом служило отсутствие фактической эксплуатации объекта. Налогоплательщик настаивал, что без реального использования объекта по назначению нет оснований признавать его основным средством для целей налогообложения.
Решение Двенадцатого ААС
Суд поддержал позицию налоговых органов, признав определяющим фактором фактическую готовность объекта к использованию, а не момент его учетного оформления в составе основных средств.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд проанализировал требования ФСБУ 26/2020 и пришел к выводу, что стандарт не связывает обязанность признания объекта основным средством с оформлением внутренних распорядительных документов организации. Определяющим критерием является приведение объекта в состояние, пригодное для использования.
Суд указал, что пункт 18 ФСБУ 26/2020 устанавливает объективный критерий для признания основного средства — техническую готовность объекта. Этот критерий не зависит от субъективных действий организации по оформлению документов или намерений по срокам ввода в эксплуатацию.
При оценке фактической готовности объекта суд принял во внимание доказательства налогового органа о соответствии объекта техническим характеристикам, необходимым для использования по назначению. Отсутствие отдельных документов или невыполнение формальных процедур не изменяет фактического состояния объекта.
Арбитры отклонили довод налогоплательщика о том, что налоговая база определяется исключительно на основании данных бухгалтерского учета. Суд разъяснил, что требования к бухгалтерскому учету, установленные федеральными стандартами, имеют обязательный характер и подлежат применению независимо от фактического отражения операций в регистрах.
По выводам суда, организация обязана была включить стоимость объекта в налоговую базу по налогу на имущество с момента приведения его в состояние готовности к использованию. Длительное нахождение готового объекта на счете 08 без перевода в основные средства является нарушением требований ФСБУ 26/2020 и приводит к занижению налоговой базы.
Критерии готовности объекта к использованию по ФСБУ 26/2020
Объект считается готовым к использованию, когда он соответствует техническим характеристикам, необходимым для применения по назначению, независимо от фактического начала эксплуатации и наличия всех документов.
ФСБУ 26/2020 не содержит исчерпывающего перечня признаков готовности объекта к использованию, однако судебная практика и позиция налоговых органов позволяют выделить ключевые критерии. Объект признается пригодным к использованию, когда завершены все работы по его созданию или приобретению, и он может применяться по целевому назначению без дополнительных доработок.
Техническая готовность объекта определяется его соответствием проектной документации, строительным нормам и правилам, требованиям безопасности. Для зданий и сооружений критерием служит получение разрешения на ввод объекта в эксплуатацию или фактическая возможность использования помещений. Для оборудования — возможность применения в производственном процессе согласно техническим характеристикам.
Отсутствие отдельных документов не препятствует признанию объекта основным средством, если фактически он готов к использованию. К таким документам относятся акты о приеме-передаче, справки о стоимости, технические паспорта. Оформление этих документов может продолжаться после момента признания объекта основным средством.
Пример определения готовности производственного здания
Компания завершила строительство производственного корпуса. Здание соответствует проектной документации, получено разрешение на ввод в эксплуатацию. Организация установила оборудование в части помещений и начала производственную деятельность. Однако компания не перевела здание из капитальных вложений в основные средства, ссылаясь на отсутствие окончательного акта сдачи-приемки работ от подрядчика.
Налоговая инспекция при проверке установит, что здание фактически готово к использованию с момента получения разрешения на ввод в эксплуатацию. Начало использования части помещений подтверждает готовность объекта. Отсутствие акта от подрядчика не влияет на обязанность признать здание основным средством. Компании придется доначислить налог на имущество с момента фактической готовности объекта.
Учет частично эксплуатируемых объектов капитальных вложений
При начале эксплуатации части объекта, находящегося на счете 08, организация обязана выделить используемую часть и признать ее самостоятельным основным средством.
ФСБУ 26/2020 допускает ситуации, когда организация начинает использовать часть объекта капитальных вложений до завершения всех работ по объекту в целом. В таких случаях используемая часть подлежит выделению и признанию отдельным инвентарным объектом основных средств.
Выделение части объекта производится на основании технической документации, которая позволяет определить функциональную обособленность используемой части. Для зданий и сооружений это могут быть отдельные секции, этажи, крылья. Для сложного оборудования — функциональные узлы или агрегаты, способные работать автономно.
Стоимость выделяемой части определяется пропорционально затратам на ее создание или приобретение. Если точное распределение затрат невозможно, применяются расчетные методы на основании данных проектной документации, сметной стоимости, площади помещений или других обоснованных показателей.
Начало эксплуатации части объекта создает обязанность по начислению налога на имущество в отношении этой части. Отсутствие выделения в учете не освобождает от налоговых обязательств и создает риски доначислений при проверке.
Пример учета частично введенного торгового центра
Организация строит торговый центр площадью 10 000 кв. м. Строительство первой очереди площадью 4 000 кв. м завершено, получено разрешение на ввод этой части в эксплуатацию. Компания сдала помещения в аренду и получает доход. Строительство остальной части продолжается, объект числится на счете 08.
Организация обязана выделить введенную в эксплуатацию часть торгового центра и признать ее основным средством. Стоимость определяется пропорционально площади — 40% от общих капитальных вложений на момент выделения. С этой стоимости начисляется налог на имущество с момента начала использования помещений. Вторая очередь остается на счете 08 до завершения строительства.
Момент признания основных средств для целей налога на имущество
Обязанность по уплате налога на имущество возникает с момента фактической готовности объекта к использованию, независимо от отражения перевода в бухгалтерском учете и даты составления документов о вводе в эксплуатацию.
Практика, сформированная постановлением Двенадцатого ААС от 10.11.2025 № А12-1337/2025, устанавливает приоритет фактического состояния объекта над учетным оформлением операций. Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из реальной готовности объекта, а не из данных бухгалтерских регистров.
Момент возникновения налоговой обязанности определяется датой приведения объекта в состояние, пригодное для использования. Для зданий и сооружений такой датой может быть день получения разрешения на ввод в эксплуатацию, день фактического начала использования помещений или день составления акта о завершении работ — в зависимости от того, какое событие произошло раньше.
Для оборудования и транспортных средств момент готовности определяется завершением монтажа, пуско-наладочных работ, получением документов о соответствии техническим требованиям. Фактическое начало использования в производственном процессе или для управленческих нужд также свидетельствует о готовности объекта.
Отсрочка оформления внутренних документов о переводе объекта в основные средства не продлевает момент возникновения налоговой обязанности. Организация не вправе управлять сроками начисления налога путем задержки учетных процедур.
Риски длительного нахождения готового объекта на счете 08
Организация, не переводящая готовый объект из капитальных вложений в основные средства, рискует получить доначисления налога на имущество за весь период фактической готовности объекта, включая пени и штрафы.
Налоговые органы при проверках анализируют обоснованность нахождения объектов на счете 08. Основным источником информации служат акты выполненных работ, разрешения на ввод в эксплуатацию, документы о начале использования помещений или оборудования, договоры аренды, данные о производственной деятельности.
При выявлении готового объекта на счете капитальных вложений инспекция доначисляет налог на имущество с момента фактической готовности до момента перевода в основные средства. Дополнительно начисляются пени за несвоевременную уплату налога. Размер пеней зависит от длительности периода занижения налоговой базы.
Организация может быть привлечена к ответственности по статье 122 Налогового кодекса за неуплату налога. Штраф составляет 20% от неуплаченной суммы при неумышленном нарушении и 40% при умышленных действиях. Умысел может быть установлен, если организация систематически не переводит готовые объекты в основные средства.
Исправление ошибки самостоятельно до начала проверки позволяет избежать штрафа, но не освобождает от уплаты недоимки и пеней. Организации следует провести инвентаризацию объектов на счете 08 и оценить их фактическое состояние.
Рекомендации по минимизации налоговых рисков
Для предотвращения претензий налоговых органов организации необходимо установить внутренние процедуры контроля готовности объектов капитальных вложений и своевременного признания их основными средствами.
Бухгалтерская служба должна регулярно анализировать объекты, учитываемые на счете 08, на предмет их готовности к использованию. Рекомендуется проводить такой анализ ежемесячно перед составлением отчетности. Критерии готовности следует закрепить в учетной политике организации.
Для строящихся объектов необходимо отслеживать получение разрешений на ввод в эксплуатацию, завершение строительно-монтажных работ, подписание актов приемки. При наступлении любого из этих событий объект подлежит переводу в основные средства, если он готов к использованию.
Частичная эксплуатация объектов требует выделения используемых частей в отдельные инвентарные объекты. Организации следует разработать методику определения стоимости выделяемых частей и закрепить ее в учетной политике. При невозможности точного определения стоимости применяются расчетные методы.
Отсутствие отдельных документов не должно препятствовать признанию объекта основным средством. Организация вправе признать объект на основании имеющихся данных с последующим уточнением стоимости при получении недостающих документов. Корректировка первоначальной стоимости производится в соответствии с правилами ФСБУ 26/2020.
Создание комиссии по приемке объектов основных средств позволяет документально подтвердить момент готовности объектов. Комиссия осматривает объект, проверяет соответствие техническим требованиям, составляет акт о готовности. Такой акт служит основанием для перевода объекта из капитальных вложений в основные средства.
Используемые нормативные акты
Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2025 по делу № А12-1337/2025
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения”
Налоговый кодекс Российской Федерации
Вопросы по аналогичным ситуациям
Когда объект на счете 08 считается готовым к использованию для целей налога на имущество?
Объект признается готовым к использованию с момента приведения его в состояние, пригодное для применения по назначению, независимо от наличия всех документов и фактического начала эксплуатации. Определяющим критерием служит техническая возможность использования объекта.
Для зданий и сооружений момент готовности наступает при получении разрешения на ввод в эксплуатацию, завершении всех строительных работ по проекту или фактическом начале использования помещений — в зависимости от того, какое событие произошло раньше. Для оборудования критерием служит завершение монтажа и пуско-наладочных работ, подтверждающее возможность применения в производственном процессе.
Позиция суда в постановлении от 10.11.2025 № А12-1337/2025 указывает, что отсутствие внутренних распорядительных документов организации о вводе в эксплуатацию не влияет на момент возникновения налоговой обязанности. Организации следует оценивать готовность объекта по объективным техническим критериям, а не по факту оформления документов.
Нужно ли переводить в основные средства объект, если документы о его стоимости не получены?
Да, объект подлежит переводу в основные средства при его фактической готовности к использованию независимо от наличия окончательных документов о стоимости. ФСБУ 26/2020 не связывает обязанность признания основного средства с получением всех подтверждающих документов.
Организация признает объект основным средством на основании имеющихся данных о фактических затратах. Первоначальная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета капитальных вложений на момент перевода. При последующем получении уточняющих документов производится корректировка стоимости в порядке, установленном стандартами бухгалтерского учета.
Для целей налога на имущество задержка оформления документов не продлевает момент возникновения обязанности по уплате налога. Налоговые органы при проверке установят готовность объекта по фактическим обстоятельствам и доначислят налог с момента готовности, невзирая на отсутствие документов у налогоплательщика. Организации выгоднее самостоятельно признать объект и начать начисление налога, чем получить претензии при проверке.
Как учитывать объект капитальных вложений, часть которого уже используется?
При начале эксплуатации части объекта, находящегося на счете 08, организация обязана выделить используемую часть в отдельный инвентарный объект и признать ее основным средством. Выделение производится на основании технической документации, позволяющей определить функциональную обособленность части объекта.
Стоимость выделяемой части определяется пропорционально затратам на ее создание. При невозможности точного определения применяются расчетные методы — пропорционально площади, объему, мощности или другим обоснованным показателям. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации.
Налог на имущество начисляется в отношении выделенной части с момента начала ее использования. Остальная часть объекта продолжает учитываться на счете 08 до завершения работ и приведения ее в состояние готовности. При готовности остальной части она также переводится в основные средства. Игнорирование требования о выделении используемой части создает риск доначисления налога на имущество по всему объекту.
С какого момента начисляется налог на имущество по готовому объекту?
Налог на имущество начисляется с момента фактической готовности объекта к использованию, независимо от даты перевода его в состав основных средств в бухгалтерском учете. Определяющим критерием служит приведение объекта в состояние, пригодное для применения по назначению.
Для исчисления налога применяется среднегодовая стоимость имущества. Если объект признан основным средством в середине года, его стоимость учитывается при расчете среднегодовой стоимости начиная с месяца признания. При выявлении налоговым органом более раннего момента готовности объекта налог пересчитывается с учетом фактического периода готовности.
Судебная практика, сформированная постановлением от 10.11.2025 № А12-1337/2025, исходит из приоритета фактического состояния объекта над учетными процедурами. Организация не вправе управлять моментом возникновения налоговой обязанности путем задержки перевода объекта в основные средства. Рекомендуется признавать объекты основными средствами незамедлительно после установления их готовности.
Какие риски возникают при длительном нахождении готового объекта на счете капитальных вложений?
Основной риск заключается в доначислении налога на имущество за весь период фактической готовности объекта, даже если он не был переведен в основные средства в бухгалтерском учете. Налоговые органы при проверке анализируют техническое состояние объектов и документы, подтверждающие их готовность.
Дополнительно к налогу начисляются пени за несвоевременную уплату. Размер пеней зависит от длительности периода занижения налоговой базы и ставки рефинансирования Банка России. При длительном нахождении объекта на счете 08 сумма пеней может быть существенной.
Организация может быть привлечена к ответственности по статье 122 Налогового кодекса за неуплату налога в виде штрафа 20% от неуплаченной суммы. При установлении умышленных действий штраф увеличивается до 40%. Систематическое непризнание готовых объектов основными средствами может расцениваться налоговыми органами как умышленное занижение налоговой базы. Для минимизации рисков организации следует регулярно проводить инвентаризацию объектов на счете 08 и своевременно переводить готовые объекты в основные средства.
