ФНС России разъяснила порядок налогообложения земельных участков при наличии на них объектов разного назначения. Для части участка с жилищным фондом и объектами ЖКХ применяется льготная ставка не более 0,3%, а для прочих объектов – до 1,5% от кадастровой стоимости.
Налогоплательщики вправе подать уведомление в налоговый орган о составе объектов на участке для корректного исчисления налога.
Проблемы налогообложения участков со смешанным использованием
При расчете земельного налога для участков, на которых одновременно расположены жилищный фонд и коммерческие объекты, возникают затруднения. Налогоплательщики не всегда понимают, как правильно разделить налоговую базу и какие ставки применить к разным частям участка.
Особенно актуальна проблема для собственников земельных участков с жилыми домами, в которых также размещены торгово-офисные помещения, или участков с многоквартирными домами и встроенными коммерческими объектами.
Официальная позиция ФНС России по расчету налоговой базы
Налоговая база для части участка с коммерческими объектами определяется как доля кадастровой стоимости всего участка, пропорциональная указанной части.
Для земельных участков со смешанным использованием ФНС России установила четкий порядок определения налоговой базы. Часть участка, занятая жилищным фондом и объектами ЖКХ, облагается по льготной ставке. Часть участка, приходящаяся на недвижимость, не относящуюся к жилищному фонду и объектам ЖКХ, облагается по обычной ставке.
Налоговая база рассчитывается пропорционально: определяется доля кадастровой стоимости всего участка, которая приходится на коммерческую недвижимость.
Применение дифференцированных налоговых ставок
Для налогообложения земельного участка применяются разные ставки:
- 0,3% от кадастровой стоимости – для части участка с жилищным фондом и объектами ЖКХ
- до 1,5% от кадастровой стоимости – для части участка с прочими объектами недвижимости
Пример расчета налоговой базы
Земельный участок кадастровой стоимостью 2 000 000 рублей занят жилым домом (80% площади) и торговым помещением (20% площади).
Налоговая база для жилой части: 2 000 000 × 0,8 = 1 600 000 рублей (ставка 0,3%)
Налоговая база для торговой части: 2 000 000 × 0,2 = 400 000 рублей (ставка до 1,5%)
Процедура уведомления налогового органа о составе объектов
Для определения налоговой базы налогоплательщик может подать в налоговый орган уведомление о наличии на участке жилищного фонда, объектов ЖКХ и прочих объектов недвижимости.
К уведомлению прикладываются подтверждающие документы:
- выписка из ЕГРН Росреестра
- технические паспорта на объекты капитального строительства
- иные документы, подтверждающие назначение объектов
Сроки подачи уведомления
Предельный срок представления уведомления в налоговый орган в НК РФ не установлен. Налогоплательщик может подать уведомление в любое время для корректировки расчета налога.
Последствия непредставления уведомления налогоплательщиком
При отсутствии уведомления от налогоплательщика налоговый орган определяет налоговую базу на основании сведений из Росреестра и других источников.
Если налогоплательщик не представил уведомление, определение налоговой базы осуществляется налоговым органом самостоятельно. Используются сведения, полученные из органов Росреестра и иных установленных законом источников.
Для обеспечения полноты уплаты земельного налога налогоплательщикам-организациям направляются сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога. На основе этих сообщений формируется совокупная обязанность, которая подлежит учету на едином налоговом счете.
Рекомендации по взаимодействию с налоговыми органами
Для избежания споров и доначислений рекомендуется:
- Подавать уведомление о составе объектов на земельном участке
- Прикладывать полный комплект подтверждающих документов
- Отслеживать сообщения налогового органа об исчисленных суммах налога
- Своевременно корректировать данные при изменении назначения объектов
Используемые нормативные акты
Информация ФНС России от 5 июня 2025 года
Вопросы по применению разъяснений
Как определить долю участка, приходящуюся на коммерческие объекты?
Доля определяется пропорционально площади или стоимости коммерческих объектов к общей площади или стоимости всех объектов на участке. Конкретный способ расчета зависит от имеющихся документов и характеристик объектов.
Можно ли подать уведомление после получения налогового уведомления?
Да, предельный срок подачи уведомления не установлен. Уведомление можно подать в любое время, в том числе после получения налогового уведомления для корректировки расчета.
Какие документы необходимы для подтверждения назначения объектов?
Основные документы: выписка из ЕГРН, технические паспорта объектов капитального строительства, документы о государственной регистрации права собственности. Дополнительно могут потребоваться планы помещений, справки о назначении объектов.
Применяются ли разъяснения к индивидуальным предпринимателям?
Разъяснения применяются ко всем категориям налогоплательщиков земельного налога, включая физических лиц, индивидуальных предпринимателей и организации.
Что делать при несогласии с расчетом налогового органа?
При несогласии с расчетом следует подать уведомление с подтверждающими документами или обратиться в налоговый орган с заявлением о пересмотре расчета. При необходимости можно обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган или суд.
