В 2023 году Минфин утвердил новый федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 “Бухгалтерская (финансовая) отчетность” (Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н). Этот документ устанавливает новые правила составления и представления бухгалтерской отчетности и вводится в действие начиная с отчетности за 2025 год.В связи с принятием ФСБУ 4/2023 действующие в настоящее время формы бухгалтерской отчетности утратят силу с 1 января 2025 года.
Какие основные положения содержит новый стандарт ФСБУ 4/2023 “Бухгалтерская (финансовая) отчетность”?
Стандарт устанавливает состав, содержание, порядок оформления, условия достоверности бухгалтерской отчетности, а также требования к упрощенной и промежуточной отчетности.ФСБУ 4/2023 охватывает все ключевые аспекты бухгалтерской отчетности. В частности, он определяет:
- состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности;
- содержание информации, подлежащей раскрытию в отчетности, включая образцы форм;
- правила оформления бухгалтерской отчетности;
- условия, при которых отчетность признается достоверной;
- особенности составления упрощенной и промежуточной отчетности.
Таким образом, стандарт формирует единую методологическую основу представления отчетной информации для всех организаций, применяющих ФСБУ.
Кто должен применять новый стандарт и с какого периода?
Применять ФСБУ 4/2023 должны все экономические субъекты, кроме организаций бюджетной сферы и Банка России, начиная с отчетности за 2025 год.Согласно п. 4 ФСБУ 4/2023, положения стандарта распространяются на всех лиц, обязанных вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка РФ). К ним относятся коммерческие и некоммерческие организации, государственные и муниципальные унитарные предприятия и др.
При этом новый стандарт не нужно применять при формировании консолидированной финансовой отчетности и при составлении отчетности для иных целей, отличных от предусмотренных Законом “О бухгалтерском учете”.
ФСБУ 4/2023 вступает в силу с отчетности за 2025 год. То есть фактический переход на новые правила составления бухгалтерской отчетности будет осуществлен, начиная с 1 января 2025 года.
Какие формы включает бухгалтерская отчетность согласно новому стандарту?
Отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения).В соответствии с п. 5 ФСБУ 4/2023, в состав годовой бухгалтерской отчетности входят бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Для некоммерческих организаций предусмотрен особый состав: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения.
Согласно п. 6 стандарта, в качестве приложений к балансу и отчету о финансовых результатах выступают:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснения.
Состав приложений не изменился по сравнению с ранее действовавшими правилами. Однако порядок представления информации в этих отчетах существенно скорректирован, о чем речь пойдет далее.
Какие основные изменения произошли в бухгалтерском балансе?
В новой форме баланса оптимизирован состав показателей разделов внеоборотных и оборотных активов, капитала и резервов. Некоторые строки переименованы или исключены.По сравнению с ранее применявшейся формой баланса в новом формате по ФСБУ 4/2023 произошел ряд изменений.
Во внеоборотных активах сокращено число показателей до 6:
- нематериальные активы;
- основные средства;
- инвестиционная недвижимость;
- финансовые вложения;
- отложенные налоговые активы;
- прочие внеоборотные активы.
В составе оборотных активов появилась отдельная строка “Долгосрочные активы к продаже”.
В разделе “Капитал и резервы” скорректированы наименования отдельных показателей. Так, строка “Собственные акции, выкупленные у акционеров” теперь называется “Собственные акции, принадлежащие обществу, задолженность акционеров по оплате акций”, а “Переоценка внеоборотных активов” переименована в “Накопленная дооценка внеоборотных активов”.
Из пассива баланса исключен показатель “Доходы будущих периодов”.
При этом п. 10 ФСБУ 4/2023 допускает в определенных случаях (с учетом требования существенности) самостоятельное введение в баланс дополнительных показателей, таких как гудвил, капитальные вложения в нематериальные активы и основные средства, инвестиции в аренду и обязательства по договорам аренды. А п. 11 стандарта разрешает заменять некоторые показатели баланса на группу показателей.
Что изменилось в отчете о финансовых результатах?
В отчете о финрезультатах переименован ряд строк, введены правила зачета показателей прочих доходов и расходов в определенных случаях.В отчете о финансовых результатах по ФСБУ 4/2023 скорректировано наименование ряда показателей:
- строка “Прибыль (убыток) до налогообложения” теперь называется “Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения”;
- “Прочее” переименовано в “Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций)”;
- строка “Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода” изменена на “Налог на прибыль организаций, относящийся к результатам переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток)”.
Кроме того, п. 28 стандарта устанавливает правило, по которому в отчете о финрезультатах взаимозачитываются показатели прочих доходов и расходов, относящихся к одному или аналогичным по характеру фактам хозяйственной жизни.
Исключение составляют случаи, когда раздельное представление таких доходов и расходов требуется согласно федеральным или отраслевым стандартам либо необходимо для формирования достоверного представления о деятельности организации.
Какие основные новшества в других формах отчетности?
Существенно изменена структура отчета об изменениях капитала, в отчет о движении денежных средств добавлена строка о поступлении процентов, уточнены требования к раскрытию информации в пояснениях.ФСБУ 4/2023 вносит значительные коррективы и в порядок составления приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Прежде всего, кардинально пересмотрена структура отчета об изменениях капитала. Если ранее он включал 3 раздела, то теперь будет состоять из единой таблицы. В ней по каждому элементу капитала нужно раскрывать данные с обособлением сумм корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением существенных ошибок. Новый формат обеспечит бо́льшую наглядность и простоту восприятия информации о движении капитала.
В отчете о движении денежных средств появилась отдельная строка для отражения поступлений процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков). Она включена в раздел денежных потоков от текущих операций.
Наконец, уточнены требования к составу информации, раскрываемой в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 46 ФСБУ 4/2023, в пояснениях нужно приводить:
- сведения об основных видах деятельности организации;
- положения учетной политики, необходимые для понимания отчетности;
- дополнительную информацию к показателям бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других отчетов;
- данные, подлежащие раскрытию согласно федеральным стандартам (информацию о связанных сторонах, условных обязательствах и активах, событиях после отчетной даты и пр.);
- дату государственной регистрации организации, если она создана в отчетном периоде.
При этом п. п. 47 и 48 стандарта конкретизируют перечень информации, обязательной для раскрытия акционерными обществами и другими организациями.
Важно отметить, что согласно п. 51 ФСБУ 4/2023 каждое пояснение должно иметь свой порядковый номер.
Какие правила установлены для упрощенной бухгалтерской отчетности?
В упрощенной отчетности допускается объединение ряда показателей, раскрытие некоторой информации требуется, только если она существенна.П. 53 ФСБУ 4/2023 устанавливает особый порядок составления упрощенной бухгалтерской отчетности, который могут применять субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.
В частности, в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и отчете о целевом использовании средств разрешается объединять показатели в укрупненные группы без дальнейшей детализации. То есть организации вправе приводить только сводные данные по группам статей.
Что касается информации, обычно раскрываемой в отчете об изменениях капитала и отчете о движении денежных средств, то пп. “в” п. 54 стандарта разрешает не включать ее в состав упрощенной отчетности, если она несущественна. При необходимости такие сведения можно привести в пояснениях.
Таким образом, организации, имеющие право на упрощенный порядок, могут формировать более компактную и менее детализированную бухгалтерскую отчетность.
Каковы требования к оформлению бухгалтерской отчетности?
Организация сама определяет формы отчетов на основе образцов из ФСБУ 4/2023. Приведены требования к информации, включаемой в заголовочную часть отчетности.Согласно п. п. 62 и 63 ФСБУ 4/2023, формы бухгалтерской отчетности утверждаются самой организацией на основе образцов, приведенных в приложениях к стандарту. То есть конкретный вид бланков организация может разработать самостоятельно, однако они должны соответствовать примерным образцам по составу показателей и порядку их расположения.
В п. п. 58 – 61 ФСБУ 4/2023 детально регламентированы сведения, обязательные для включения в заголовочную часть каждой составляющей бухгалтерской отчетности. Речь идет о таких данных, как наименование отчета и отчитывающейся организации, отчетная дата или период, код вида экономической деятельности, валюта и единицы представления показателей и др.
Кроме того, п. 65 стандарта допускает размещение годовой бухгалтерской отчетности на сайте организации в форме электронного документа в случае наличия технических возможностей и с учетом ограничений, предусмотренных законодательством.
Какие условия должны выполняться для обеспечения достоверности отчетности?
Отчетность должна соответствовать ряду критериев, включая соответствие стандартам, нейтральность, последовательность применения, наличие сравнительных данных, раскрытие существенной информации.В п. 69 ФСБУ 4/2023 закреплен перечень критериев, которым должна отвечать достоверная бухгалтерская отчетность:
- соответствие бухгалтерской отчетности всем правилам, установленным федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета, а также требованиям законодательства о систематизации информации;
- нейтральность информации, представляемой в бухгалтерской отчетности (т.е. исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей перед другими);
- последовательность применения содержания и формы составления отчетности от одного отчетного периода к другому;
- сопоставимость данных, т.е. по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчетности за первый отчетный период) должно быть приведено его значение как минимум за два периода – отчетный и предшествующий;
- раскрытие в бухгалтерской отчетности всей существенной информации. В частности, существенные показатели об определенных активах, обязательствах, доходах, расходах и др. должны быть представлены обособленно.
Соблюдение приведенных критериев направлено на обеспечение адекватного восприятия финансового положения и результатов деятельности организации всеми группами заинтересованных пользователей.
Заключение
Подводя итог, можно констатировать, что ФСБУ 4/2023 “Бухгалтерская (финансовая) отчетность” вносит значительные изменения в действующий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности российскими организациями.
Стандарт конкретизирует состав и структуру основных отчетных форм, уточняет правила раскрытия информации в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, закрепляет критерии достоверности отчетных данных.
Ключевые новшества ФСБУ 4/2023, которые окажут наибольшее влияние на практику подготовки отчетности, включают:
- укрупнение и переименование ряда показателей бухгалтерского баланса, в частности, в разделах внеоборотных активов и капитала;
- введение новых правил зачета показателей прочих доходов и расходов в отчете о финансовых результатах;
- кардинальный пересмотр структуры отчета об изменениях капитала;
- расширение перечня информации, подлежащей обязательному раскрытию в пояснениях всеми организациями или отдельными их категориями (сведения об учетной политике, связанных сторонах, условных активах и обязательствах и др.).
Организациям необходимо уже сейчас начинать подготовку к переходу на ФСБУ 4/2023, в том числе путем обучения персонала, обновления учетных систем и внесения необходимых изменений во внутренние регламенты.
Используемые нормативные акты
В статье использованы ссылки на следующие законодательные и нормативные акты:
- Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н – документ, которым утвержден стандарт ФСБУ 4/2023 “Бухгалтерская (финансовая) отчетность”. Приказ определяет порядок вступления стандарта в силу.
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н – документ, утверждающий действующие в настоящее время формы бухгалтерской отчетности организаций. С введением ФСБУ 4/2023 данный приказ утратит силу в части утверждения форм.
- Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 06.12.2011 N 402-ФЗ – закон, устанавливающий единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ. ФСБУ 4/2023 принят в развитие данного закона.
