📋 Главное о ФСБУ и налоговом учёте:
📈 Ставка налога на прибыль с 01.01.2025 — 25% (повышена с 20%, ФЗ-176 от 12.07.2024). Ставка НДС с 01.01.2026 — 22%.
📘 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» — приказ Минфина РФ №114н от 19.11.2002 (ред. от 20.11.2018)
🔀 4 типа разниц: ВР (временные) → ОНА (сч. 09), ОНО (сч. 77); ПР (постоянные) → ПНР, ПНД
📐 ФСБУ 6/2020: лимит ОС — самостоятельно; в НК РФ — 100 000 руб. → ВР и ПР
🏢 ФСБУ 25/2018: у арендатора — ППА и обязательство; в НК — арендные платежи в расходах → ВР
💻 ФСБУ 14/2022: лицензии на ПО со сроком > 12 мес. — НМА; в НК — прочие расходы → ВР
💼 ПБУ 18/02 могут не применять субъекты с правом на упрощённый учёт (ч. 4 ст. 6 ФЗ-402): микропредприятия, НКО, участники «Сколково»
💵 Налоговый аудит в АФ «Решение» — от 25 000 руб. (экспресс), до 175 000 руб. (комплексный)
🏆 АФ «Решение»: 17+ лет практики с 2009 года, ТОП-3 в региональном рейтинге, 100+ проверок в год, страхование ИНГОССТРАХ 15 млн руб., ОРНЗ 12006113218
Почему бухгалтерский и налоговый учёт расходятся
ФСБУ и глава 25 НК РФ решают разные задачи: бухучёт ориентирован на достоверность отчётности для инвесторов и кредиторов, налоговый — на формирование базы для расчёта налога на прибыль. Поэтому по одному и тому же объекту организация получает два разных результата, которые примиряет ПБУ 18/02.
Системная причина: разные адресаты отчёта
Бухгалтерский учёт в России реформируется в сторону МСФО. Каждый ФСБУ имеет прототип в международных стандартах: ФСБУ 5/2019 ↔ IAS 2, ФСБУ 6/2020 ↔ IAS 16, ФСБУ 25/2018 ↔ IFRS 16, ФСБУ 14/2022 ↔ IAS 38, ФСБУ 9/2025 ↔ IFRS 15. Приоритет — экономическое содержание операции, а не её юридическая форма.
Налоговый учёт развивается по главе 25 НК РФ с фискальным приоритетом: значимы критерии включения затрат в расходы, нормирование, дата признания дохода для бюджета. Сближение с бухучётом не является целью. Оттого у каждой операции — два нормативных адресата, и примирение ложится на ПБУ 18/02.
Что даёт расхождение на практике
По одному объекту (основное средство, аренда, лицензия на ПО, долгосрочный договор) бухгалтерская и налоговая прибыль формируются по-разному. Эти различия нужно формализовать — иначе невозможно обосновать сумму текущего налога и расчёт отложенных налогов в отчётности. Для этого применяется ПБУ 18/02.
Альтернатива — не применять ПБУ 18/02. Это доступно только организациям с правом на упрощённый ведение учёта (ч. 4 ст. 6 ФЗ-402): субъектам малого предпринимательства, микропредприятиям, НКО, участникам «Сколково». При обязательном аудите применение ПБУ 18/02 — обязательно.
Ставка налога на прибыль 25% с 2025 года: как это меняет учёт
ПБУ 18/02 работает с величиной «ставка × ВР». Если ставка изменилась — перерасчётом занимается не НК, а учётная политика организации.
С 01.01.2025 ставка налога на прибыль организаций повышена с 20% до 25% (Федеральный закон №176-ФЗ от 12.07.2024). Это — часть налоговой реформы 2025–2026 годов, которая также подняла НДС до 22% с 01.01.2026. Повышение ставки прибыли требует пересчёта всего сальдо ОНА и ОНО на 01.01.2025.
Три последствия для ПБУ 18/02
Последствий три, и они касаются каждой организации, которая применяет ПБУ 18/02:
Пересчёт сальдо ОНА/ОНО на 01.01.2025 по новой ставке 25%. Разница относится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль» или на счёт 99 — в зависимости от учётной политики и рекомендаций Минфина.
Раскрытие в пояснениях к отчётности за 2025 год по ФСБУ 4/2023: сумма пересчёта отдельной строкой, методика, влияние на капитал.
Начисление текущего налога за 2025 год — уже по ставке 25%.
Забыть пересчёт — одна из топ-4 ошибок, которые находит АФ «Решение» при налоговом аудите за 2025–2026 годы. Подробнее — в материале «Типовые ошибки перехода на ФСБУ».
Есть ли пониженные ставки?
Да. С 01.01.2025 для аккредитованных IT-организаций сохраняется ставка 5% (пп. 3 п. 1.15 ст. 284 НК РФ). Для резидентов ТОР, СЭЗ, ОЭЗ действуют региональные льготы. При работе с льготной ставкой сальдо ОНА/ОНО рассчитывается по применимой ставке, а не по 25%.
ПБУ 18/02: ВР, ПР, ОНА, ОНО — термины и формулы
ПБУ 18/02 оперирует четырьмя видами разниц и двумя парами счетов. Временные разницы (ВР) формируют отложенные налоги (ОНА и ОНО), постоянные разницы (ПР) — постоянные налоговые расходы и доходы. Формула одна: ОНА/ОНО = ВР × ставка налога на прибыль = ВР × 25%.
Временные разницы (ВР): два вида, два счёта
Временные разницы — доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчётном периоде, а налоговую базу — в другом. Со временем разница «рассасывается».
Временные разницы бывают двух видов:
Вычитаемые ВР (ВВР) — приведут к уменьшению налога на прибыль в будущем. Формируют ОНА — отложенный налоговый актив на счёте 09.
Налогооблагаемые ВР (НВР) — приведут к увеличению налога на прибыль в будущем. Формируют ОНО — отложенное налоговое обязательство на счёте 77.
Пример ОНА: в бухучёте начислен резерв по сомнительным долгам, в НК — ещё нет. Бухгалтерская прибыль меньше налоговой → ВВР → ОНА.
Пример ОНО: амортизация в НК начисляется с применением премии 30%, а в бухучёте — равномерно. Налоговая прибыль меньше бухгалтерской → НВР → ОНО.
Постоянные разницы (ПР): что они формируют
Постоянные разницы — доходы и расходы, которые учитываются в одном учёте и никогда не будут учтены в другом. Формируют:
ПНР — постоянный налоговый расход (увеличивает текущий налог).
ПНД — постоянный налоговый доход (уменьшает текущий налог).
Типичный пример ПР — сверхнормативные расходы на рекламу (ст. 264 НК РФ), штрафы и пени в бюджет (ст. 270 НК РФ), суммы обесценения ОС по ФСБУ 6/2020 (не учитываются в НК).
Балансовый метод — единственный действующий с 2018 года
Балансовый метод (действует после редакции ПБУ 18/02 от 20.11.2018): сравнивается балансовая стоимость актива или обязательства с его налоговой базой. Разница × 25% = ОНА или ОНО. Классический метод расчёта по доходам и расходам — устарел и применяется только как дополнительный контроль.
Расхождения по ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
С термина переходим на объект: по ОС расхождений больше всего и они делятся между ВР и ПР примерно поровну.
ФСБУ 6/2020 и глава 25 НК РФ расходятся по 6 параметрам: лимит стоимости, срок полезного использования, ликвидационная стоимость, переоценка, обесценение, амортизационная премия. Каждое расхождение формирует ВР или ПР и требует отдельной строки в расчёте ОНА/ОНО.
Шесть точек расхождения по ОС
| Объект | Бухучёт (ФСБУ 6/2020) | Налоговый учёт (гл. 25 НК РФ) | Тип разницы |
|---|---|---|---|
| Лимит стоимости ОС | Самостоятельно (п. 5) | 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ) | ВР, ПР |
| Срок полезного использования | Расчёт по ФСБУ 6/2020 | Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 | ВР |
| Ликвидационная стоимость | Обязательна (п. 30–32) | Не предусмотрена | ПР |
| Переоценка ОС | Допускается (п. 13 ФСБУ 6/2020) | Не учитывается (ст. 257 НК РФ) | ПР |
| Обесценение (по IAS 36) | Обязательно (п. 38) | Не учитывается | ПР |
| Амортизационная премия | Не предусмотрена | До 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ) | ВР |
Читается таблица так: ВР (лимит, СПИ, амортизационная премия) уходят в ОНА/ОНО и со временем гасятся; ПР (ликвидационная, переоценка, обесценение) попадают в ПНР/ПНД и остаются навсегда. Это значит, что даже при идеально совпадающих лимитах у ОС с высокой переоценкой или обесценением будут жить постоянные разницы — и именно к ним чаще всего приходят вопросы ФНС.
Если организация приняла в учётной политике лимит ОС 100 000 руб. (как в НК РФ) — это устраняет лимитные разницы, но не отменяет расхождения по СПИ, ликвидационной стоимости и обесценению. По объектам стоимостью 100 000 — 1 000 000 руб. разницы всё равно остаются.
Детальный разбор ФСБУ 6/2020 и сложных вопросов признания — в статье «ФСБУ 6/2020 “Основные средства”: сложные вопросы».
Расхождения по ФСБУ 25/2018 «Бухучёт аренды»
По ОС расхождения разворачиваются внутри одного объекта. По аренде — между двумя моделями признания: у бухучёта одна, у НК — другая, и это даёт не список параметров, а две параллельные линии начисления.
ФСБУ 25/2018 ввёл для арендатора единую модель: право пользования активом (ППА) + обязательство по аренде. Глава 25 НК РФ сохранила классический подход: арендные платежи — расход периода. Результат — вычитаемая временная разница, которая формирует ОНА по сч. 09 в течение всего срока аренды.
Как выглядит разница у арендатора?
Бухучёт по ФСБУ 25/2018 (приказ Минфина №208н от 16.10.2018):
На дату передачи предмета аренды признаётся ППА и обязательство (п. 10).
ППА амортизируется в течение срока полезного использования.
Обязательство учитывается по приведённой стоимости будущих платежей, начисляются проценты.
В расходы периода попадают амортизация ППА + проценты.
Налоговый учёт по ст. 264 НК РФ:
Операционная аренда: арендные платежи — прочий расход периода.
Лизинг: особый порядок (ст. 264, ст. 259.3 НК РФ) с амортизацией у балансодержателя и повышающими коэффициентами.
В сумме за весь срок аренды расходы в бухучёте и НК совпадают. Но распределение по годам — разное: в первые годы «бухгалтерские» расходы обычно больше «налоговых» (проценты на большое обязательство), а к концу — наоборот. Это классическая вычитаемая ВР → формируется ОНА.
Когда разница не возникает?
Если арендатор применяет исключения по п. 11–12 ФСБУ 25/2018: срок аренды ≤ 12 месяцев или рыночная стоимость предмета аренды без учёта износа ≤ 300 000 руб. В этих случаях ППА не признаётся, арендные платежи идут в расходы — как в НК. Разница исчезает.
Сложный случай — лизинг. По ФСБУ 25/2018 у арендатора он всегда отражается через ППА (п. 10). В НК РФ порядок зависит от условий договора: у кого на балансе предмет лизинга, применяется ли амортизационная премия, действует ли коэффициент ускоренной амортизации. Разниц может быть несколько — и по ОНА, и по ОНО. Детальный разбор — «ФСБУ 25/2018: бухучёт аренды».
Расхождения по ФСБУ 14/2022 «НМА»
Если по аренде НК застыл в старой модели, то по НМА он не менялся вообще — тогда как бухучёт с 2024 года перестраивался радикально.
ФСБУ 14/2022 (приказ Минфина №86н от 30.05.2022) обязателен с отчётности за 2024 год. Стандарт радикально изменил учёт лицензий на ПО и прав по лицензионным договорам. Глава 25 НК РФ не менялась — поэтому на стыке ФСБУ 14/2022 и НК возникают ВР и ПР по трём направлениям: лимит, лицензии, переоценка.
Три точки расхождения по НМА
Основные точки расхождения:
Лимит стоимости НМА. ФСБУ 14/2022 — самостоятельно (п. 7). НК РФ — 100 000 руб. (ст. 257 НК РФ). Формирует ВР и ПР.
Лицензии на ПО со сроком > 12 мес. ФСБУ 14/2022 — НМА (п. 4, п. 7). НК РФ — прочие расходы (ст. 264 НК РФ). Формирует ВР на всём сроке действия лицензии.
Переоценка НМА. ФСБУ 14/2022 — допускается (п. 22). НК РФ — не учитывается. Формирует ПР.
Частая ошибка — счёт 97 (РБП)
До вступления в силу ФСБУ 14/2022 многие организации учитывали лицензии на ПО на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и списывали равномерно. С 01.01.2024 это некорректно: лицензии со сроком > 12 мес. и стоимостью выше лимита НМА — признаются НМА на счёте 04. Остатки на счёте 97 нужно было пересмотреть при переходе.
Если переход на ФСБУ 14/2022 не был корректно оформлен — в учёте остаются одновременно «старые» РБП и новые НМА. В результате искажается и бухгалтерская прибыль, и расчёт ОНА/ОНО. АФ «Решение» при налоговом аудите в первую очередь проверяет именно эти остатки — пересмотр часто даёт корректировки на 300 000 – 1 500 000 руб.
Детальный разбор переходных процедур — «ФСБУ 14/2022 “НМА”: переход и ошибки».
Расхождения по ФСБУ 9/2025 «Доходы»
ОС, аренда, НМА — это активы. Доходы — зона ответственности ФСБУ 9/2025, и он меняет не объект, а саму логику признания выручки.
ФСБУ 9/2025 «Доходы» утверждён приказом Минфина РФ №56н от 16.05.2025 и обязателен с отчётности за 2027 год. Досрочное применение — с 01.01.2026 (при наличии решения до 31.12.2025). Стандарт кардинально меняет признание выручки: вводит модель «обещаний» из IFRS 15. Глава 25 НК РФ (ст. 271) осталась в классическом методе начисления. Это — источник новых временных разниц.
Модель «обещаний» против даты реализации
Бухгалтерский учёт по ФСБУ 9/2025: доход признаётся по мере исполнения отдельных обещаний (performance obligations). В одном договоре может быть несколько обещаний с разными датами признания.
Пример: организация продаёт оборудование с установкой и 3-летней гарантийной поддержкой за единую цену. По ФСБУ 9/2025 это три обещания:
Поставка оборудования — доход на дату передачи.
Установка — доход на дату подписания акта.
Гарантийное обслуживание — доход равномерно в течение 3 лет.
Налоговый учёт по ст. 271 НК РФ: доход признаётся на дату реализации — по всей сумме договора одномоментно или по мере подписания актов выполненных работ. Модели «обещаний» в НК нет.
К каким разницам это приведёт?
По долгосрочным договорам с несколькими обещаниями возникает ВР: в бухучёте доход «размывается» по срокам, в НК — признаётся единовременно. На начальной стадии бухгалтерская прибыль меньше налоговой → формируется ОНА. К концу действия договора ситуация разворачивается.
Если организация не применяет ФСБУ 9/2025 досрочно — до отчётности за 2027 год продолжают действовать ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008. Разницы с НК остаются прежними (по долгосрочным строительным договорам, например). Подробнее — «ФСБУ 9/2025 “Доходы” и новые проекты».
Исключение: кто может не применять ПБУ 18/02
Все расхождения предыдущих разделов касаются только тех, кто ведёт ПБУ 18/02. Часть организаций это делать не обязана — и их круг строго очерчен.
Согласно п. 2 ПБУ 18/02 стандарт могут не применять организации с правом на упрощённое ведение бухгалтерского учёта. Это право закреплено в ч. 4 ст. 6 ФЗ-402. Решение фиксируется в учётной политике — и организация перестаёт рассчитывать ВР, ПР, ОНА и ОНО.
Четыре категории с правом на упрощённый учёт
По ч. 4 ст. 6 ФЗ-402 «О бухгалтерском учёте» упрощённые способы разрешены:
Субъектам малого предпринимательства (СМП) — по ФЗ-209.
Микропредприятиям — доход ≤ 120 млн руб. за предшествующий год, численность ≤ 15 человек.
НКО (кроме иностранных агентов и других категорий из ч. 5 ст. 6).
Участникам проекта «Сколково».
Реестр СМП и МСП ведёт ФНС — наличие компании в реестре подтверждает право на упрощённый учёт.
Категории с запретом на упрощённый учёт
По ч. 5 ст. 6 ФЗ-402 упрощённый учёт запрещён для:
Организаций, подлежащих обязательному аудиту.
Жилищных и жилищно-строительных кооперативов.
Кредитных потребительских кооперативов.
Микрофинансовых организаций.
Политических партий и их структурных подразделений.
Коллегий адвокатов, адвокатских бюро, нотариальных палат.
НКО, признанных иностранными агентами.
Для этих 9 категорий применение ПБУ 18/02 — обязательное. Отказ = нарушение по ст. 15.11 КоАП РФ (штраф 5 000–10 000 руб. на должностное лицо; при повторном — до 20 000 руб. или дисквалификация на 1–2 года).
Пересмотр ОНА/ОНО при переходе на ставку 25%
Для девяти категорий с обязанностью применять ПБУ 18/02 переход на 25% — не опциональная тема, а операция с датой на 01.01.2025.
При повышении ставки налога на прибыль с 20% до 25% с 01.01.2025 сальдо по счетам 09 (ОНА) и 77 (ОНО) пересчитывается. Алгоритм состоит из четырёх шагов: инвентаризация, пересчёт по новой ставке, отражение разницы на счёте 84 или 99, раскрытие в пояснениях к отчётности за 2025 год.
Четыре шага пересчёта на 01.01.2025
Шаги пересмотра на 01.01.2025:
Инвентаризация сальдо по сч. 09 и сч. 77 на 31.12.2024. Каждая строка ОНА/ОНО — по причине возникновения (ВР по ОС, аренде, НМА, резервам и т.д.).
Пересчёт: новое сальдо = ВР × 0,25 (старое было ВР × 0,20). Соотношение = 25/20 = 1,25.
Разница — относится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» или на сч. 99 — в зависимости от классификации (прочий результат vs изменение оценочного значения). Рекомендация Минфина — счёт 84.
Раскрытие в пояснениях к отчётности за 2025 год по ФСБУ 4/2023: сумма пересчёта отдельной строкой, методика, влияние на собственный капитал.
Пример: сальдо ОНО по лизингу на 31.12.2024 = 500 000 руб. (при 20%). На 01.01.2025 = 500 000 × 1,25 = 625 000 руб. Доначисление ОНО — 125 000 руб. Проводка: Дт 84 Кт 77 — 125 000 руб.
Аналогично — по ОНА: сальдо 200 000 руб. × 1,25 = 250 000 руб. Доначисление 50 000 руб.: Дт 09 Кт 84.
Цифры простые, но ошибки здесь массовые — не из-за расчётов, а из-за пропуска самой инвентаризации: без шага 1 три остальных зависают на старых сальдо по 20%.
Типовые ошибки расчёта отложенных налогов
Алгоритм пересчёта — сценарий без подвохов при добросовестном выполнении. Подвохи — в том, что выполняется не всё и не у всех.
При налоговом аудите АФ «Решение» находит 5 типовых ошибок, которые искажают расчёт ОНА/ОНО и приводят к рискам по ст. 15.11 КоАП и ст. 120 НК РФ. Сумма недоучтённых отложенных налогов у средней компании — 300 000 – 800 000 руб.
Пять типовых ошибок в расчёте ОНА/ОНО
Не пересчитаны ОНА/ОНО на ставку 25% — самая частая ошибка 2025–2026 годов. Сальдо по сч. 09 и сч. 77 остались в «старых» цифрах по 20%.
ПБУ 18/02 не применяется организацией, которая обязана его применять (подпадает под обязательный аудит). Прямое нарушение ч. 5 ст. 6 ФЗ-402.
Не признана ВР по ППА (ФСБУ 25/2018) — амортизация ППА и проценты по обязательству не сравниваются с арендной платой по НК.
Не признана ПР по обесценению ОС (ФСБУ 6/2020) — тест на обесценение пройден, убыток отражён в бухучёте, но постоянный налоговый расход не начислен.
Смешение балансового и классического методов расчёта ВР в разных периодах — после редакции ПБУ 18/02 от 20.11.2018 применяется только балансовый.
Найти одну из пяти — повод пересмотреть учётную политику и настройки 1С. Найти две и более — повод рассматривать полный налоговый аудит: как правило, смежные ошибки связаны между собой и обнаруживаются только при сквозной проверке ФСБУ ↔ ПБУ 18/02 ↔ НК.
Чем это грозит?
Искажение расчёта отложенных налогов = искажение строк «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Нераспределённая прибыль» в балансе. Если искажение ≥ 10% — это «грубое нарушение требований к бухучёту» по примечанию 1 к ст. 15.11 КоАП РФ.
Санкции:
Ст. 15.11 КоАП РФ ч. 1: штраф на должностное лицо 5 000–10 000 руб.
Ст. 15.11 КоАП РФ ч. 2 (повторно): 10 000–20 000 руб. или дисквалификация на 1–2 года.
Ст. 120 НК РФ: штраф на организацию 10 000 руб. (один период), 30 000 руб. (два и более), либо 20% от неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
АФ «Решение» проводит налоговый аудит с акцентом на ПБУ 18/02 и связку с ФСБУ — находит все 5 типов ошибок до выхода годовой отчётности.
Как АФ «Решение» проводит налоговый аудит с фокусом на ПБУ 18/02
Сквозная проверка и есть тот формат, который закрывает все пять ошибок за один проход — от ФСБУ через ПБУ 18/02 в главу 25 НК РФ.
АФ «Решение» проводит налоговый аудит со сквозной проверкой связки ФСБУ ↔ ПБУ 18/02 ↔ глава 25 НК РФ. Проверяем пересчёт ОНА/ОНО на ставку 25%, расчёт ВР и ПР по действующим ФСБУ, корректность раскрытия в пояснениях. Типовая находка — 300 000 – 800 000 руб. неучтённых отложенных налогов у средней компании.
Что входит в налоговый аудит?
Проверка пересчёта сальдо ОНА/ОНО на 01.01.2025 по ставке 25%.
Расчёт временных и постоянных разниц по ФСБУ 6/2020, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 14/2022, ФСБУ 5/2019.
Контроль корректности применения балансового метода ПБУ 18/02.
Выявление занижений текущего налога, влияющих на расчёт ОНА/ОНО.
Анализ раскрытий в пояснениях по ФСБУ 4/2023.
Письменный отчёт с расчётами корректировок по каждой позиции.
Сколько стоит налоговый аудит?
| Пакет | Стоимость | Объём |
|---|---|---|
| Экспресс | от 25 000 руб. | Проверка ПБУ 18/02 и основных ВР/ПР за 3–5 дней |
| Стандарт | от 75 000 руб. | Налоговый аудит за год с отчётом и корректировками |
| Комплексный | от 175 000 руб. | Полный налоговый аудит с анализом всех ФСБУ и НК |
Стоимость фиксируется в договоре, без доплат за стандартный объём. Расчёт индивидуально — зависит от оборота, количества операций и структуры активов. Экспресс-формат окупается уже на одной найденной ошибке: типовой недосчёт ОНА/ОНО в 300 000 – 800 000 руб. в десятки раз выше стоимости проверки.
Почему АФ «Решение»?
17+ лет практики с 2009 года, 100+ аудиторских проверок ежегодно.
ТОП-3 в региональном рейтинге, ТОП-150 в рейтинге России.
Страхование профессиональной ответственности в ИНГОССТРАХ — 15 млн руб. (в 5 раз выше минимума по закону).
Членство в СРО ААС «Содружество», ОРНЗ 12006113218.
100% штатных аудиторов с действующими аттестатами, средний опыт — 15 лет.
Работа по всей России — удалённо и с выездом в любой регион.
Контакты
Получите бесплатную экспресс-диагностику ПБУ 18/02 и связки с ФСБУ:
Проверим сальдо ОНА/ОНО на ставку 25% за 30 минут
Определим перечень ВР и ПР по действующим ФСБУ
Оценим риски доначислений до заключения договора
Связаться с АФ «Решение»:
Телефон: позвоните для консультации
Напишите на сайте: audit-reshenie.ru
Часто задаваемые вопросы
Обязан ли ООО на ОСНО применять ПБУ 18/02?
Да, если не относится к субъектам с правом на упрощённый учёт по ч. 4 ст. 6 ФЗ-402. Для ООО на ОСНО, которое подпадает под обязательный аудит (выручка > 800 млн руб. или активы > 400 млн руб., или организационная форма из ст. 5 ФЗ-307), применение ПБУ 18/02 — автоматическое требование. Отказ — нарушение по ст. 15.11 КоАП РФ.
Можно ли принять лимит ОС 100 000 руб. в бухучёте?
Да, такой лимит допустим по п. 5 ФСБУ 6/2020 — организация определяет его самостоятельно. Принятие лимита 100 000 руб. устраняет часть разниц по объектам стоимостью до 100 000 руб. (они не признаются ОС ни в бухучёте, ни в НК). Но по объектам дороже — разницы по СПИ, ликвидационной стоимости, переоценке, обесценению остаются. Лимит фиксируется в учётной политике.
Как долго нужно пересчитывать ОНА/ОНО после смены ставки с 20% на 25%?
Пересчёт — единовременный, на 01.01.2025. Разница относится на счёт 84 или 99 и отражается в пояснениях к отчётности за 2025 год. Далее — расчёт ведётся уже по новой ставке 25% до следующего изменения ставки.
Применяется ли ПБУ 18/02 к НДС и налогу на имущество?
Нет, ПБУ 18/02 применяется только к налогу на прибыль организаций. НДС, налог на имущество, страховые взносы, НДФЛ — не входят в сферу действия стандарта (п. 1 ПБУ 18/02). Разницы между бухучётом и налоговой базой по этим налогам не формируют ОНА или ОНО. Для НДС действуют свои правила раздельного учёта по ст. 170 НК РФ.
Как ставка 25% влияет на лизинг и долгосрочные договоры аренды?
Сальдо ОНО по ППА (лизингу и долгосрочной аренде) пересчитывается с коэффициентом 1,25 (25/20) на 01.01.2025 — как и все остальные ОНА/ОНО. В течение 2025 года новые ВР по амортизации ППА и процентам начисляются уже по ставке 25%. По длинным договорам (5–10 лет) сумма пересчёта может достигать 1–3 млн руб. — её нужно корректно раскрыть в пояснениях.
