Журнал

Налогоплательщикам запретили переносить расходы между периодами с разными ставками

Минфин России в письме от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 запретил уменьшать налоговую базу в периоде с более высокой ставкой за счет расходов, относящихся к периоду с низкой ставкой. Такая корректировка квалифицируется как искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и налоговых обязательств.

Ведомство также разработало поправки к НК РФ, которые законодательно закрепят запрет на исправление ошибок прошлых периодов в текущем при увеличении налоговой ставки.

Спорные ситуации в практике корректировок

До появления разъяснений Минфина налогоплательщики использовали различные подходы к корректировке ошибок прошлых периодов. Распространенной практикой стало уменьшение налоговой базы текущего периода на сумму расходов, которые не были учтены в предыдущих периодах. Особенно активно такие корректировки применялись при увеличении налоговых ставок.
Налоговые консультанты рекомендовали клиентам избегать подачи уточненных деклараций при обнаружении ошибок, приводящих к переплате налога. Вместо этого предлагалось отражать корректировки в текущем периоде, что формально соответствовало действующим нормам НК РФ.

Пример спорной ситуации

Организация на ОСНО в 2024 году применяла ставку 20% по налогу на прибыль, а в 2025 году ставка увеличилась до 25%. В январе 2025 года выявлена ошибка - не учтены расходы 2024 года на сумму 500 000 рублей. Компания уменьшила доходы 2025 года на эту сумму, получив экономию: 500 000 × (25% - 20%) = 25 000 рублей.

Официальная позиция Минфина по искажению налоговых обязательств

Уменьшение налоговой базы за период с высокой ставкой за счет расходов периода с низкой ставкой признается искажением налоговых обязательств.
Минфин России четко определил границы допустимых корректировок налоговой базы. Ведомство указало, что налогоплательщик не вправе уменьшать базу или сумму налога, искажая сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах обложения либо данные учета и отчетности.
Определяющим критерием нарушения стало уменьшение базы за период с более высокой налоговой ставкой за счет расходов, относящихся к периоду с более низкой ставкой. Такой способ корректировки базы Минфин квалифицировал как недопустимое искажение налоговых обязательств.
Позиция ведомства основывается на принципе временной определенности доходов и расходов. Каждый факт хозяйственной жизни должен отражаться в том налоговом периоде, к которому он относится, независимо от момента обнаружения ошибки.

Рекомендации по корректировке ошибок прошлых периодов

При обнаружении ошибок прошлых периодов следует подавать уточненные декларации, если корректировка в текущем периоде приводит к искажению налоговых обязательств.
Для избежания претензий налоговых органов необходимо анализировать каждую ситуацию с учетом изменения налоговых ставок между периодами. При увеличении ставки налога корректировка ошибок прошлых периодов в текущем периоде недопустима.
При обнаружении ошибок, приводящих к переплате налога в периодах с низкой ставкой, рекомендуется:
⒈ Подача уточненной декларации за период совершения ошибки с корректировкой налоговых обязательств
⒉ Зачет или возврат переплаты в установленном НК РФ порядке
⒊ Документальное обоснование корректировок с указанием причин и характера ошибок
Если налоговая ставка в периодах не изменялась, корректировка в текущем периоде остается допустимой при соблюдении принципов достоверности учета и отчетности.

Планируемые изменения в НК РФ по ограничению корректировок

Минфин разработал поправки к НК РФ, которые законодательно закрепят запрет на исправление ошибок прошлых периодов в текущем при увеличении налоговой ставки.
Ведомство подготовило изменения в Налоговый кодекс, направленные на устранение возможности искажения налоговых обязательств через корректировки между периодами с разными ставками налога. Поправки конкретизируют порядок исправления ошибок прошлых периодов.
Законодательные изменения предусматривают прямой запрет на корректировку налоговой базы текущего периода при увеличении налоговой ставки по сравнению с периодом, к которому относятся корректируемые показатели.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей это означает необходимость пересмотра подходов к учетной политике в части порядка выявления и исправления ошибок. Потребуется усиление внутреннего контроля для минимизации ошибок в текущих периодах.

Используемые нормативные акты

Письмо Минфина России от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 - официальная позиция по запрету корректировки налоговой базы при искажении налоговых обязательств
Налоговый кодекс Российской Федерации - базовые нормы о недопустимости искажения сведений о фактах хозяйственной жизни
Проект поправок к НК РФ - планируемые изменения по ограничению корректировок при увеличении налоговых ставок

Вопросы по применению разъяснений

Можно ли корректировать ошибки прошлых периодов в текущем, если налоговая ставка не изменилась?
Да, при неизменной налоговой ставке корректировка ошибок прошлых периодов в текущем периоде остается допустимой. Разъяснения Минфина касаются только ситуаций с изменением ставок налога между периодами.
Как поступить с ошибками, выявленными до публикации разъяснений Минфина?
Рекомендуется проанализировать уже произведенные корректировки на предмет соответствия позиции Минфина. При выявлении нарушений следует подать уточненные декларации для устранения искажений налоговых обязательств.
Распространяются ли ограничения на все виды налогов или только на отдельные режимы?
Позиция Минфина основана на общих принципах налогового законодательства и применима ко всем видам налогов. Особенно актуально для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы с переменными ставками.
Какие санкции грозят за корректировки, противоречащие позиции Минфина?
Искажение налоговых обязательств может квалифицироваться как занижение налоговой базы с доначислением налога, пеней и штрафов. Размер санкций зависит от суммы неуплаченного налога и обстоятельств нарушения.
Нужно ли менять учетную политику после выхода разъяснений?
Целесообразно дополнить учетную политику положениями о порядке выявления и исправления ошибок с учетом ограничений по корректировке между периодами с разными налоговыми ставками.
2025-05-16 15:00 Новости Налог на прибыль Бухучет