2024-04-26 21:20

Учет расходов на приобретение права аренды земли при ЕСХН: правила, условия, риски

Организации на ЕСХН при расчете единого сельхозналога вправе учитывать расходы, связанные с приобретением права на заключение договора аренды земельного участка.

Однако порядок признания данных затрат имеет свои нюансы и особенности, которые необходимо принимать во внимание во избежание претензий со стороны налоговых органов.

В нашей статье мы подробно рассмотрим правила и условия учета расходов на приобретение права аренды земли, разъяснения Минфина по данному вопросу, а также возможные риски при списании указанных затрат в нестандартном порядке.

Как правильно учитывать расходы на приобретение права аренды земли при ЕСХН?

Организации на ЕСХН имеют законное право учитывать затраты, связанные с приобретением права на заключение договора аренды земельного участка, при расчете единого сельхозналога. Данная возможность закреплена в пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Однако детальный порядок учета подобных расходов глава 26.1 НК РФ, регламентирующая применение ЕСХН, не устанавливает. Четкий алгоритм прописан лишь для затрат на приобретение имущественных прав на земельные участки (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).

Буквальное толкование норм пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ позволяет сделать вывод, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки и расходы на приобретение права аренды земли - это два различных вида затрат. Тем не менее, Минфин России в письме от 22.07.2008 № 03-11-04/1/15 разъяснил, что расходы на приобретение права аренды земли нужно учитывать по аналогии с расходами на приобретение имущественных прав на землю.

Каков срок списания расходов на приобретение права аренды земли согласно разъяснениям Минфина?

В соответствии с разъяснениями Минфина, изложенными в письме от 22.07.2008 № 03-11-04/1/15, расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка следует списывать равномерно в течение периода, самостоятельно определенного налогоплательщиком. При этом данный период не может быть менее семи лет. Такой же порядок учета предусмотрен п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ в отношении затрат на приобретение имущественных прав на земельные участки.

Таким образом, если организация на ЕСХН планирует учитывать расходы на приобретение права аренды земли, ей необходимо установить период списания данных затрат продолжительностью не менее 7 лет. В течение этого срока расходы нужно будет равномерно включать в состав затрат при расчете единого сельхозналога.

Какие условия необходимо соблюдать при учете расходов на приобретение права аренды земли в соответствии с п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ?

Если организация на ЕСХН будет придерживаться разъяснений Минфина и учитывать расходы на приобретение права аренды земли аналогично затратам на приобретение имущественных прав на земельные участки, ей необходимо соблюдать и иные условия, предусмотренные п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ для признания данных расходов. В частности:

Документально подтвердить осуществленные затраты на приобретение права аренды.
Принять к учету земельный участок, в отношении которого приобретено право аренды.
Использовать арендованный земельный участок для осуществления предпринимательской деятельности.

Только при соблюдении всех вышеперечисленных условий расходы на приобретение права аренды земли могут быть учтены равномерно в течение срока не менее 7 лет.

Что ожидает организацию, если она будет списывать расходы на приобретение права аренды земли единовременно?

Организация на ЕСХН вправе установить иной порядок списания расходов на приобретение права аренды земли, отличный от рекомендованного Минфином. Например, учесть данные затраты единовременно в периоде их осуществления.

Однако в этом случае не исключено, что при проведении налоговой проверки инспекция признает такое решение неправомерным.

Связано это с тем, что позиция Минфина по данному вопросу достаточно однозначна - расходы на приобретение права аренды земли списываются в том же порядке, что и расходы на приобретение имущественных прав на землю. Если организация будет действовать вопреки разъяснениям финансового ведомства, ей, вероятнее всего, придется отстаивать свой подход в судебном порядке. При этом сформированная к настоящему времени арбитражная практика по данному вопросу отсутствует. Поэтому исход потенциального судебного спора предсказать сложно.

Заключение

Подводя итоги, отметим, что расходы на приобретение права аренды земельного участка организации на ЕСХН следует учитывать равномерно в течение периода не менее 7 лет. Именно такой порядок списания данных затрат рекомендован Минфином России по аналогии с затратами на приобретение имущественных прав на землю.

При этом необходимо соблюдать условия документального подтверждения расходов, принятия участка к учету и его использования в предпринимательской деятельности.

Единовременное признание расходов на приобретение права аренды земли представляется рискованным, поскольку при налоговой проверке инспекция вправе признать такой подход неправомерным. В отсутствие сложившейся судебной практики исход потенциального спора предсказать сложно.

Используемые нормативные акты

Налоговый Кодекс РФ, глава 26.1 “Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)”:
п. 2 ст. 346.5 пп. 31 - предусматривает возможность учета расходов на приобретение права на заключение договора аренды земли при расчете ЕСХН
п. 4.1 ст. 346.5 - устанавливает порядок учета затрат на приобретение имущественных прав на земельные участки
Письмо Минфина России от 22.07.2008 № 03-11-04/1/15 - разъясняет, что расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли следует учитывать аналогично расходам на приобретение имущественных прав на земельные участки

ЕСХН Вопрос-ответ Земельный налог