2024-04-26 20:26

Восстановление НДС при получении субсидий: различия в учете для плательщиков ЕСХН и общей системы налогообложения

Плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) могут столкнуться с ситуацией, когда при получении бюджетной субсидии возникает необходимость восстановить ранее принятый к вычету НДС.

В статье мы подробно разберем, можно ли учесть восстановленный НДС в расходах при расчете ЕСХН, а также рассмотрим особенности восстановления НДС при получении субсидий для различных категорий налогоплательщиков.

Можно ли при расчете ЕСХН включить в расходы НДС, восстановленный в связи с получением бюджетной субсидии?

Нет, при расчете ЕСХН нельзя включить в расходы НДС, восстановленный в связи с получением бюджетной субсидии.

Согласно пункту 2 статьи 346.5 НК РФ, при определении налоговой базы по ЕСХН учитываются только те расходы, которые прямо поименованы в закрытом перечне данной статьи. Восстановленный НДС в этом перечне не указан. Кроме того, в абзаце 8 подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, регулирующем порядок восстановления НДС при получении субсидий, отсутствует ссылка на пункт 2 статьи 346.5 НК РФ. Таким образом, исходя из буквального толкования норм Налогового кодекса, при формировании налоговой базы по ЕСХН невозможно учесть восстановленный НДС в расходах.

Какие налогоплательщики обязаны восстанавливать НДС при получении бюджетных субсидий?

Восстанавливать НДС при получении бюджетных субсидий обязаны:

Организации и индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения (ОСНО);
Плательщики ЕСХН, которые не получили освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС при получении бюджетных субсидий возникает в случаях, когда из документов на предоставление субсидии следует, что она выделена на покрытие затрат с учетом НДС, либо неясно, включают ли в себя сумму НДС затраты, на покрытие которых выделена субсидия (подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ). Данное правило распространяется на всех налогоплательщиков, являющихся плательщиками НДС, в том числе на плательщиков ЕСХН, не получивших освобождение от уплаты этого налога.

Каков порядок налогового учета восстановленного НДС для плательщиков налога на прибыль и НДФЛ?

Плательщики налога на прибыль (организации) и НДФЛ (индивидуальные предприниматели), применяющие общую систему налогообложения, могут единовременно включить суммы восстановленного НДС в состав прочих расходов при расчете соответствующего налога.

В соответствии с абзацем 8 подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ и статьей 264 НК РФ, суммы восстановленного НДС не увеличивают стоимость приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав, а включаются в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичный порядок действует и для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Однако данные нормы не применимы к плательщикам ЕСХН (пункт 1 статьи 246, подпункт 1 пункта 1 статьи 227, пункт 3 статьи 346.1 НК РФ).

Можно ли учесть восстановленный НДС в расходах при расчете ЕСХН?

Нет, при расчете ЕСХН восстановленный НДС нельзя учесть в расходах.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, является закрытым и содержится в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ. Восстановленный НДС в этом перечне не поименован. Кроме того, абзац 8 подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ не содержит ссылки на пункт 2 статьи 346.5 НК РФ, что указывает на невозможность учета восстановленного НДС при расчете единого сельскохозяйственного налога.

Есть ли официальные разъяснения или судебная практика по вопросу учета восстановленного НДС при ЕСХН?

На данный момент отсутствуют официальные разъяснения Минфина России и ФНС России по вопросу учета восстановленного НДС при расчете ЕСХН. Судебная практика по данному вопросу также пока не сложилась.

Учитывая отсутствие прямых указаний в Налоговом кодексе РФ на возможность включения восстановленного НДС в расходы при расчете ЕСХН, а также отсутствие официальных разъяснений контролирующих органов и устоявшейся судебной практики, плательщикам ЕСХН следует с осторожностью подходить к вопросу учета таких сумм в расходах во избежание возможных налоговых рисков.

Заключение

Таким образом, при получении бюджетных субсидий плательщики ЕСХН, не имеющие освобождения от уплаты НДС, обязаны восстановить ранее принятый к вычету налог в случаях, предусмотренных подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Однако в силу особенностей определения налоговой базы по ЕСХН и отсутствия прямых указаний в Налоговом кодексе, восстановленный НДС не может быть учтен в расходах при расчете данного налога.

В связи с отсутствием официальных разъяснений и сложившейся судебной практики по данному вопросу, плательщикам ЕСХН рекомендуется проявлять осмотрительность и не включать восстановленный НДС в расходы во избежание возможных налоговых рисков.

Используемые нормативные акты:

Подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ - устанавливает обязанность восстановления НДС при получении бюджетных субсидий, если из документов на их предоставление следует, что субсидия выделена на покрытие затрат с учетом НДС, либо неясно, включают ли затраты сумму НДС.
Абзац 8 подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ - регулирует порядок учета восстановленного НДС для плательщиков налога на прибыль, позволяя включать такие суммы в состав прочих расходов.
Пункт 2 статьи 346.5 НК РФ - содержит закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, в котором восстановленный НДС не поименован.

ЕСХН Вопрос-ответ НДС