Журнал
2024-04-14 08:52

ЕСХН: правила признания расходов по авансам и основным средствам

Налогоплательщики, применяющие Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), часто сталкиваются с вопросами, связанными с признанием расходов при расчете налоговой базы. В данной статье мы подробно разберем, можно ли включать в расходы суммы выданных авансов, а также как правильно учитывать затраты на приобретение или сооружение основных средств, не требующих государственной регистрации, при условии перечисления предоплаты.

Можно ли при расчете ЕСХН включить в расходы сумму выданных авансов?

К сожалению, организации, применяющие ЕСХН, не вправе учитывать суммы выданных авансов при определении налоговой базы. Согласно пункту 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ (НК РФ), налогоплательщики ЕСХН признают доходы и расходы по кассовому методу. При этом для признания расходов необходимо одновременное выполнение двух условий:
  1. Организация фактически понесла затраты;
  2. Затраты были оплачены.
При перечислении аванса поставщику или исполнителю выполняется только второе условие - оплата расходов. Однако сами расходы возникают лишь в момент, когда контрагент выполнит свои обязательства по договору (отгрузит товары, выполнит работы, окажет услуги), что подтверждается первичной документацией (накладными, актами приемки выполненных работ и т.д.). Данный вывод следует из положений подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ.
Таким образом, у покупателя (заказчика) отсутствуют правовые основания для включения незакрытых авансовых платежей в расчет налоговой базы по ЕСХН.

​​Как учитывать расходы на покупку или строительство основного средства, не требующего госрегистрации, при условии перечисления аванса?

Если организация на ЕСХН приобретает или сооружает основное средство, не подлежащее государственной регистрации, и при этом перечисляет аванс, то расходы на покупку или строительство такого объекта можно начинать учитывать только после его ввода в эксплуатацию.

С момента начала использования основного средства в деятельности организации, оплаченные расходы принимаются к учету равными частями: 50% на последнее число отчетного периода (полугодия) и оставшиеся 50% на последнее число календарного года. Данный порядок установлен статьей 346.7 НК РФ.
Рассмотрим пример: в 2023 году организация, применяющая ЕСХН, перечислила поставщику 100-процентный аванс в размере 8 000 000 рублей за приобретение трактора.

Основное средство было получено и введено в эксплуатацию в январе 2024 года.

В течение 2024 года организация спишет расходы следующим образом:
  1. 30 июня - 4 000 000 рублей,
  2. 31 декабря - оставшиеся 4 000 000 рублей.

Важно отметить, что в 2023 году, когда был перечислен аванс, расходы учесть нельзя. Подробные разъяснения по данному вопросу содержатся в письме Минфина от 30.10.2017 № 03-11-06/1/71187.

​​Заключение

Подводя итог, можно сказать, что организации на ЕСХН должны быть особенно внимательны при признании расходов, связанных с выданными авансами и приобретением (сооружением) основных средств. Ключевые моменты, которые необходимо учитывать:
  1. Суммы выданных авансов не могут быть включены в расходы при расчете ЕСХН до момента фактического исполнения обязательств контрагентом и получения подтверждающих первичных документов.
  2. Расходы на покупку или строительство основных средств, не требующих госрегистрации, при условии перечисления аванса, начинают учитываться только после ввода объекта в эксплуатацию. Признание расходов происходит равными долями на последнее число отчетного периода (полугодия) и последнее число календарного года.
  3. Для правильного применения норм налогового законодательства при расчете ЕСХН необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 346.5, пп. 2 п. 5 ст. 346.5, ст. 346.7) и разъяснениями Минфина России (Письмо от 30.10.2017 № 03-11-06/1/71187).

Используемые нормативные акты

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации:
  • Пункт 5 статьи 346.5 - определение доходов и расходов при ЕСХН кассовым методом;
  • Подпункт 2 пункта 5 статьи 346.5 - условия признания расходов при кассовом методе;
  • Статья 346.7 - порядок признания расходов на приобретение (сооружение) основных средств.
  1. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30.10.2017 № 03-11-06/1/71187 - разъяснения о порядке учета расходов на приобретение основных средств при ЕСХН и перечислении аванса.
ЕСХН Вопрос-ответ