Журнал

Уточненная декларация после срока: когда не оштрафуют за неуплату налога

Федеральная налоговая служба разъяснила нюансы привлечения налогоплательщиков к ответственности за неуплату налога в случае подачи уточненной декларации после истечения срока ее представления и срока уплаты налога.
В статье мы детально рассмотрим обстоятельства, исключающие наказание, особенности учета положительного сальдо ЕНС и смягчающие факторы.

В каких случаях налогоплательщик освобождается от ответственности при подаче уточненной декларации с доплатой?

Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд обстоятельств, при которых подача уточненной декларации по истечении срока ее представления и срока уплаты налога не влечет привлечения к ответственности.
Ключевой момент: наличие в декларации ошибок и неотражение сведений, приводящих к занижению налога, должно быть подтверждено актом налоговой проверки.
Простое требование инспекции дать пояснения до составления акта само по себе не свидетельствует об обнаружении нарушений.
Кроме того, налогоплательщик освобождается от штрафа, если со дня срока уплаты налога до дня вынесения решения по результатам проверки у него непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полного или частичного погашения доначисленного налога. В этом случае штраф не применяется в части суммы, не превышающей величину положительного сальдо.
Важно: условие о наличии положительного сальдо ЕНС можно не соблюдать, если уточненная декларация к доплате подана после выездной налоговой проверки, не выявившей нарушений.

Как формируется положительное сальдо ЕНС и влияет ли оно на начисление пеней?

Положительное сальдо ЕНС образуется в случае, когда общая сумма денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, превышает совокупную обязанность налогоплательщика.
На суммы положительного сальдо ЕНС, а также на суммы, зачтенные в счет будущих налоговых обязательств, пени не начисляются.

Каков порядок определения непрерывного положительного сальдо ЕНС?

Размер непрерывного положительного сальдо ЕНС определяется за период со дня срока уплаты налога до дня представления уточненной декларации.
Для недоимок, возникших в результате подачи уточненной декларации за периоды до 01.01.2023, учитывается непрерывно имевшаяся в этот период переплата конкретного налога, а после этой даты – непрерывное положительное сальдо ЕНС.

Освобождает ли положительное сальдо ЕНС от ответственности при умышленном нарушении?

Нет, положительное сальдо ЕНС само по себе не является основанием для непризнания деяния налоговым правонарушением, если нарушение носило умышленный характер.

Какие обстоятельства могут смягчить ответственность при подаче уточненной декларации с доплатой?

ФНС отмечает следующие смягчающие обстоятельства, которые могут послужить основанием для снижения штрафа:
  1. Самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок и неточностей, повлекших занижение налога, и представление уточненной декларации, даже при нарушении срока уплаты налога и соответствующих пеней.
  2. Наличие положительного сальдо ЕНС на момент подачи уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства по итогам налогового периода.

В итоге,

Таким образом, наличие положительного сальдо ЕНС и самостоятельное выявление ошибок налогоплательщиком могут стать основанием для освобождения от штрафа или смягчения ответственности при подаче уточненной декларации с доплатой.
При этом важно учитывать непрерывность положительного сальдо в течение установленного периода и достаточность его размера для погашения доначисленного налога. Однако эти правила не применяются в случае умышленного нарушения.

Используемые нормативные акты

Налоговый кодекс РФ:
  • Статья 81 НК РФ - перечисляет обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности при подаче уточненной декларации
  • Статья 122 НК РФ - устанавливает ответственность за неуплату или неполную уплату налога
  • Письмо ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ - разъясняет особенности привлечения к ответственности при подаче уточненной декларации к доплате
2024-07-24 18:56 Бух. и налог. отчетность Вопрос-ответ